Descrizione

 L’opera rappresenta un utile strumento di orientamento per il professionista in tema di istituti deflattivi del contenzioso tributario. Ogni istituto viene analizzato in maniera approfondita, completa e sistematica. Il testo è aggiornato con tutte le manovre più recenti, i decreti attuativi, e, da ultimo, il D.L. n.16/12 convertito in L. n.44/12. Agli istituti deflattivi già esistenti, l’autotutela, la definizione in via breve dei p.v.c., la definizione degli inviti al contraddittorio, l’acquiescenza, l’accertamento con adesione e la conciliazione giudiziale, con l’introduzione dell’art.17-bis al D.Lgs. n.546/92, inserito dal D.L. n.98/11, si aggiunge anche il nuovo istituto del reclamo obbligatorio e della mediazione tributaria, che costituisce una nuova procedura pre-processuale obbligatoria e prevista a pena di inammissibilità, analizzata, nel testo, con il supporto della C.M. n.9/E/12, in cui l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito. In allegato un cd-rom che contiene la normativa, la prassi, la giurisprudenza e le carte da lavoro richiamate all’interno di ogni capitolo

INDICE

Prefazione ................................................................................ pag. 9

Le principali modifiche normative e interpretative del

2011 e 2012 ............................................................................. pag. 13

CAPITOLO PRIMO

L’AUTOTUTELA

1. Inquadramento normativo ....................................................... pag. 31

1.1 Le fonti..................................................................................... pag. 32

1.2 Gli interventi di prassi.............................................................. pag. 35

2. L’esercizio dell’autotutela (sostitutiva ed estintiva) ................... pag. 38

2.1 I rapporti tra giudicato penale e autotutela tributaria.............. pag. 39

2.2 Il diniego di autotutela – impugnabilità.................................... pag. 41

2.3 L’impugnabilità del silenzio-rifiuto ........................................... pag. 43

3. Spunti operativi per il professionista........................................ pag. 43

3.1 L’autotutela “sospensiva”: un caso poco noto........................... pag. 45

3.2 Un caso pratico di autotutela sospensiva................................. pag. 47

3.3 L’autotutela sospensiva nella procedura di reclamo e/o

mediazione .............................................................................. pag. 48

4. Modalità di riscossione mediante iscrizione a ruolo degli

importi dovuti a seguito di autotutela parziale......................... pag. 49

- Fac-simile di istanza di autotutela (in carta semplice) ............. pag. 51

- Fac-simile di istanza di autotutela............................................ pag. 53

- Fac-simile di istanza di autotutela (ex art.2-quater D.L.

n.564/94) .................................................................................. pag. 56

5. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza .................... pag. 68

CAPITOLO SECONDO

LA DEFINIZIONE IN VIA BREVE DEI P.V.C.

1. Inquadramento normativo ....................................................... pag. 69

2. Ambito applicativo: processi verbali oggetto di definizione ....... pag. 71

3. Processi verbali da indagini finanziarie: non definibili.............. pag. 72

4. Contribuenti discriminati in base alla differente

metodologia di verifica utilizzata dall’ufficio ............................. pag. 74

5. Imposte definibili ..................................................................... pag. 75

6. Oggetto dell’adesione – Assenza di contraddittorio dopo la

notifica del P.V.C...................................................................... pag. 76

7. Modalità dell’adesione: la procedura ........................................ pag. 77

8. I rapporti tra società e soci....................................................... pag. 80

8.1 Le società di persone................................................................ pag. 80

8.2 Novità procedurali in materia di società aderenti al

consolidato fiscale.................................................................... pag. 81

9. Effetti dell’adesione: spunti operativi per il professionista........ pag. 83

10. I rilievi penali ........................................................................... pag. 83

11. L’ampia discrezionalità degli Uffici nella valutazione della

ammissibilità del contribuente all’adesione.............................. pag. 84

12. Impugnabilità del diniego o del silenzio-rifiuto/inerzia

dell’ufficio................................................................................. pag. 85

13. Iscrivibilità a ruolo degli importi dovuti a seguito di adesione

al P.V.C. ed eventuale successivo mancato pagamento.................pag. 87

14. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza........................pag. 87

CAPITOLO TERZO

LA DEFINIZIONE DEGLI INVITI AL CONTRADDITTORIO

1. Inquadramento normativo ....................................................... pag. 89

2. Procedura di definizione degli inviti.......................................... pag. 91

3. Cause di esclusione e/o inapplicabilità dell’istituto:

mancata definizione di P.V.C. precedentemente notificato ....... pag. 93

4. Contenuto dell’invito al contraddittorio.................................... pag. 93

5. Modalità di adesione: la procedura .......................................... pag. 94

6. Procedura per società, soci, collaboratori e società

trasparenti ............................................................................... pag. 95

7. Effetti della definizione – Novità ............................................... pag. 97

8. Definizione degli inviti ai fini delle altre imposte indirette ........ pag. 98

9. Indicazioni operative per gli uffici................................................ pag. 9910. Effetti dell’adesione all’invito: i rilievi penali ............................... pag. 99

11. Iscrivibilità a ruolo degli importi dovuti a seguito di invito

al contraddittorio.......................................................................... pag. 100

12. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza .................... pag. 101

CAPITOLO QUARTO

L’ACQUIESCENZA

1. Inquadramento normativo ....................................................... pag. 103

2. Alternatività tra acquiescenza e reclamo.................................. pag. 104

3. Aspetti procedurali................................................................... pag. 105

4. Ulteriori effetti dell’acquiescenza .............................................. pag. 109

5. Effetti penali............................................................................. pag. 110

6. Ulteriore azione accertatrice dell’Amministrazione

finanziaria................................................................................ Pag. 111

7. Procedura di immediata esecutività dei c.d. atti dirideterminazione del dovuto...................................................... pag. 111

8. Rapporti tra autotutela parziale e accesso all’istituto

deflattivo dell’acquiescenza ...................................................... pag. 112

9. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza .................... pag. 113

CAPITOLO QUINTO

L’ACCERTAMENTO CON ADESIONE

1. Inquadramento normativo ....................................................... pag. 115

2. Aspetti procedurali................................................................... pag. 118

2.1 Presupposti soggettivi .............................................................. pag. 119

2.2 Presupposti oggettivi: le imposte e i tributi definibili ................ pag. 128

3. Procedura di accertamento con adesione................................. pag. 133

3.1 Avvio della procedura a cura dell’Ufficio................................... pag. 133

3.2 Avvio della procedura a cura del contribuente ......................... pag. 135

4. Lo svolgimento del contraddittorio ........................................... pag. 141

4.1 Esito del contraddittorio – Ipotesi............................................. pag. 142

4.2 Esito negativo del contraddittorio............................................. pag. 143

4.3 Possibilità di “impugnare” il diniego/rifiuto di adesione........... pag. 144

4.4 Perfezionamento della definizione ............................................ pag. 144

4.5 Mancato perfezionamento della definizione: le irregolarità ....... pag. 149

5. Eventuale revoca dell’atto di adesione...................................... pag. 154

6. Effetti della definizione in sede di adesione .............................. pag. 154

6.1 Effetti extra-tributari dell’adesione........................................... pag. 155

6.2 Reiterabilità degli accertamenti per il medesimo periodo di

imposta (post adesione)............................................................ pag. 155

6.3 Cumulo giuridico delle sanzioni ............................................... pag. 156

6.4 Effetti penali............................................................................. pag. 156

7. Accertamento con adesione per le imposte indirette ................ pag. 158

- Fac-simile memoria difensiva della società di costruzione

venditrice prodotta in sede di accertamento con adesione ........ pag. 163

- Fac-simile di istanza di accertamento con adesione ex

art.6, co.2, D.Lgs. n.218/97...................................................... pag. 165

8. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza .................... pag. 167

CAPITOLO SESTO

I NUOVI ISTITUTI DEL RECLAMO OBBLIGATORIO E

DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA

1. Premessa ................................................................................. pag. 169

2. Inquadramento normativo e decorrenza .................................. pag. 172

3. Atti e controversie tributarie interessate dalla nuova

procedura ................................................................................ pag. 174

4. Rapporti tra procedura di reclamo obbligatorio,

accertamento con adesione ed altri istituti deflattivi ................ pag. 175

5. La determinazione del valore della lite...................................... pag. 177

6. Obbligatorietà del reclamo: natura giuridica e

conseguenze processuali.......................................................... pag. 181

6.1 Effetti dell’istanza di reclamo e mediazione .............................. pag. 181

7. Aspetti procedurali del reclamo................................................ pag. 182

7.1 Fasi del procedimento.............................................................. pag. 182

7.2 Contenuto e forma del reclamo................................................ pag. 183

7.3 L’eventuale proposta (facoltativa) di mediazione –

Eventuale sospensione della riscossione.................................. pag. 185

7.4 Documenti da depositare con l’istanza di reclamo/

mediazione presso la Direzione Provinciale/Regionale delle

Entrate..................................................................................... pag. 186

7.5 Termini per la notifica del reclamo........................................... pag. 187

7.6 Inammissibilità del ricorso/reclamo – Istanza assimilata

ad “istanza di autotutela”......................................................... pag. 187

7.7 Soggetti legittimati attivi alla presentazione del reclamo .......... pag. 192

7.8 Il litisconsorzio necessario – Società di persone e soci

persone fisiche ......................................................................... pag. 192

7.9 Litisconsorzio necessario – Rapporti tra società

consolidata e consolidante ....................................................... pag. 194

7.10 I coobbligati solidali................................................................ pag. 194

7.11 Soggetto destinatario del reclamo e della proposta di

mediazione............................................................................. pag. 195

7.12 Le modalità di notificazione del reclamo/mediazione ............. pag. 196

7.13 La procedura di valutazione del reclamo e della proposta

di mediazione ......................................................................... pag. 197

7.14 Accoglimento dell’istanza di reclamo ...................................... pag. 197

7.15 Valutazione della proposta di mediazione da parte

dell’Ufficio Legale dell’Agenzia Entrate.................................... pag. 198

7.16 Il contraddittorio (eventuale) con il contribuente.................... pag. 199

7.17 La riduzione delle sanzioni e l’applicabilità delle norme in

materia di conciliazione giudiziale.......................................... pag. 201

7.18 La conclusione dell’accordo di mediazione ............................. pag. 202

7.19 Momento di perfezionamento della mediazione ...................... pag. 203

7.20 Versamenti rateali delle somme dovute in mediazione ........... pag. 204

7.21 Versamenti eseguiti con lieve ritardo...................................... pag. 205

7.22 Omessi versamenti del contribuente – Conseguenze.............. pag. 205

8. Gli effetti del perfezionamento della mediazione – La

definizione del rapporto giuridico tributario ............................. pag. 205

9. Effetti penali............................................................................. pag. 206

10. Mancato accordo – (In)utilizzabilità dei dati emergenti

dalla mediazione ..................................................................... pag. 207

11. Il diniego dell’istanza di reclamo/mediazione........................... pag. 208

12. La notifica degli atti nel procedimento di mediazione............... pag. 208

13. Mancata presentazione del reclamo ......................................... pag. 209

14. Ipotesi di diniego o di esito negativo della mediazione.............. pag. 210

15. Prosecuzione del processo – Inapplicabilità della

conciliazione giudiziale............................................................. pag. 212

16. Riscossione degli atti in pendenza di giudizio – Assenza di

esimenti e di sospensione automatica – Eventuale tutela

cautelare .................................................................................. pag. 212

17. Regime delle spese processuali ................................................ pag. 214

18. Reclamo/ricorso contro ruoli e cartelle di pagamento.............. pag. 215

18.1 Ricorso contro il solo ruolo..................................................... pag. 216

18.2 Ricorso contro la sola cartella esattoriale ............................... pag. 216

18.3 Ricorso contro ruolo e cartella esattoriale notificato solo

ad Equitalia............................................................................ pag. 216

18.4 Ricorso contro ruolo e cartella notificato sia ad Equitalia

che all’Agenzia delle Entrate................................................... pag. 217

19. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza .................... pag. 220

CAPITOLO SETTIMO

LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE

1. Inquadramento normativo ....................................................... pag. 221

2. Accordo conciliativo per beneficiare della riduzione delle

sanzioni ................................................................................... pag. 224

2.1 La c.d. “conciliazione in udienza” e “fuori udienza”.................... pag. 225

2.2 Controllo giudiziale dell’accordo conciliativo ............................ pag. 227

2.3 Conciliazione parziale .............................................................. pag. 228

2.4 Perfezionamento della conciliazione ......................................... pag. 229

3. Effetti amministrativi ............................................................... pag. 231

4. Effetti penali............................................................................. pag. 231

5. Spunti operativi per il professionista........................................ pag. 234

- Fac-simile di istanza di conciliazione giudiziale....................... pag. 236

- Fac-simile di proposta di conciliazione stragiudiziale .............. pag. 237

- Fac-simile di proposta di conciliazione giudiziale fondata

sulla (non) sostenibilità della pretesa erariale.......................... pag. 239

- Fac-simile di decreto di estinzione del giudizio per

conciliazione fuori udienza........................................................ pag. 242

6. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza .................... pag. 243

CAPITOLO OTTAVO

CONCLUSIONI

1. Conclusioni operative............................................................... pag. 245

1.1 Autotutela................................................................................ pag. 245

1.2 Adesione al P.V.C..................................................................... pag. 245

1.3 Adesione all’invito al contraddittorio (preventivo) ..................... pag. 246

1.4 Acquiescenza ordinaria e “rafforzata”....................................... pag. 246

1.5 Accertamento con adesione...................................................... pag. 247

1.6 Reclamo obbligatorio (e mediazione facoltativa) ......................... pag. 247

1.7 Conciliazione giudiziale............................................................ pag. 248

2. Carte di lavoro per la gestione della pratica ............................. pag. 248

3. Riepilogo somme dovute in caso di rateazione dal

01.01.2012 .............................................................................. pag. 256

4. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza ..................... pag. 259