Descrizione

INDICE – GUIDA OPERATIVA

MODELLI DI DICHIARAZIONE ANNUALE IVA _____________________________ 1

Premessa_________________________________________________________________________ 1

Novità____________________________________________________________________________ 1

Soggetti che presentano la dichiarazione IVA “in via autonoma”_______________________________ 3

Struttura dei modelli _________________________________________________________________ 3

Modalità e termini di presentazione della dichiarazione______________________________________ 4

Dichiarazione presentata tramite il servizio telematico_______________________________________ 5

Versamenti e rateizzazione ___________________________________________________________ 9

Soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione e soggetti esonerati____________________ 10

- Soggetti obbligati ________________________________________________________________ 10

- Soggetti esonerati _______________________________________________________________ 10

Casi particolari di presentazione della dichiarazione _______________________________________ 11

A - Fallimento e liquidazione coatta amministrativa _______________________________________ 11

B - Cessazione dell’attività __________________________________________________________ 12

C – Soggetti non residenti __________________________________________________________ 13

D - Contribuenti con contabilità separate _______________________________________________ 16

E - Fusione per incorporazione – Cessione d’azienda – Successione ereditaria – Donazione

d’azienda – Modifica da ditta individuale in società ____________________________________ 17

- Operazione avvenuta durante il 2009 ____________________________________________ 17

- Operazione avvenuta nel periodo compreso fra l’1.1.2010 e la data di presentazione

della dichiarazione Iva 2010 ___________________________________________________ 20

F - Scissione ____________________________________________________________________ 21

G – Successione ereditaria _________________________________________________________ 21

H - Trasformazione _______________________________________________________________ 21

Prospetto di sintesi________________________________________________________________ 22

Quadro sinottico__________________________________________________________________ 23

Compilazione mod. F24 per utilizzo di crediti maturati da altri soggetti ________________________ 24

FRONTESPIZIO - DATI ANAGRAFICI E SOTTOSCRIZIONE

DELLA DICHIARAZIONE ____________________________________________________ 25

Novità___________________________________________________________________________ 25

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 26

Tipo di dichiarazione _______________________________________________________________ 26

Dati del contribuente _______________________________________________________________ 27

Persone fisiche ___________________________________________________________________ 27

Soggetti diversi dalle persone fisiche __________________________________________________ 27

Soggetti non residenti ______________________________________________________________ 28

Dichiarante diverso dal contribuente ___________________________________________________ 28

Domicilio per la notificazione degli atti _________________________________________________ 30

Firma della dichiarazione ___________________________________________________________ 31

Sottoscrizione dell’Ente o società controllante____________________________________________ 32

Impegno alla presentazione telematica _________________________________________________ 32

Visto di conformità _________________________________________________________________ 33

Sottoscrizione dell’Organo di controllo__________________________________________________ 33

Approfondimenti _________________________________________________________________ 34

Tabella generale di classificazione natura giuridica_______________________________________ 34

Nuove regole per la compensazione del credito IVA – Visto di conformità _____________________ 35

Nuove regole per la compensazione IVA ______________________________________________ 35

Check list predisposta dalla commissione IVA del CNDCEC________________________________ 38

QUADRO VA INFORMAZIONI SULL’ATTIVITA’ ___________________________ 42

Novità___________________________________________________________________________ 42

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 43

Sezione 1 – Dati analitici generali ___________________________________________________ 43

Approfondimenti _________________________________________________________________ 45

Soggetti non residenti _____________________________________________________________ 45

Codice attività esercitata___________________________________________________________ 46

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 47

Sezione 2 – Dati riepilogativi relativi a tutte le attività esercitate __________________________ 47

Approfondimenti _________________________________________________________________ 49

Soggetti colpiti da eventi eccezionali _________________________________________________ 49

QUADRO VC – ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI –

ACQUISTI E IMPORTAZIONI SENZA APPLICAZIONE DELL’IVA _______ 50

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 54

Esempio di compilazione del quadro VC con utilizzo del metodo solare e mensile ______________ 55

Approfondimenti _________________________________________________________________ 56

Acquisti effettuati oltre il plafond disponibile - Regolarizzazione_____________________________ 56

QUADRO VD – CESSIONE DEL CREDITO IVA DA PARTE DELLE

SOCIETA’ DI GESTIONE DEL RISPAMIO (ART. 8 D.L. 351/01)__________ 58

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 58

Sezione 1 – Società cedente – Elenco società o enti cessionari __________________________ 58

Sezione 2 – Ente o Società cessionaria – Elenco società cedente _________________________ 59

QUADRO VE – DETERMINAZIONE DEL VOLUME D’AFFARI E

DELL’IMPOSTA RELATIVA ALLE OPERAZIONI IMPONIBILI____________ 61

Novità___________________________________________________________________________ 61

Composizione ____________________________________________________________________ 61

Aliquote o percentuali di compensazione non più presenti nei quadri della dichiarazione___________ 61

Valori negativi_____________________________________________________________________ 61

Soggetti tenuti alla compilazione del quadro _____________________________________________ 61

Soggetti esonerati dagli adempimenti (art. 36-bis)_________________________________________ 62

Volume d’affari ____________________________________________________________________ 62

Arrotondamenti____________________________________________________________________ 63

Determinazione degli imponibili _______________________________________________________ 63

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 64

Sezione 1 – Conferimenti di prodotti agricoli e cessioni da agricoltori esonerati _____________ 64

Sezione 2 – Operazioni imponibili agricole, commerciali o professionali ___________________ 65

Cessioni a soggetti domiciliati o residenti fuori della comunità europea (art. 38-quater) ____________ 65

Sezione 4 – Altre operazioni ________________________________________________________ 67

Approfondimenti _________________________________________________________________ 71

Operazioni ad esigibilità differita _____________________________________________________ 71

Esempi di compilazione del quadro VE in presenza di operazioni ad esigibilità differita __________ 72

QUADRO VF – OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN

DETRAZIONE _________________________________________________________________ 74

Novità___________________________________________________________________________ 74

Quadro VF Sez. 1 – Acquisti effettuati nel territorio dello Stato, acquisti

intracomunitari e importazioni _________________________________________________ 75

Aliquote non più esistenti ____________________________________________________________ 75

Elementi da indicare nel quadro_______________________________________________________ 75

Estrazione dei beni dai depositi IVA____________________________________________________ 75

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 76

Approfondimenti _________________________________________________________________ 79

Acquisti e importazioni con Iva totalmente o parzialmente indetraibile ________________________ 79

- Aeromobili e relativi componenti e ricambi ____________________________________________ 79

- Navi e imbarcazioni da diporto, beni di lusso __________________________________________ 79

- Veicoli stradali a motore __________________________________________________________ 79

- Carburanti, lubrificanti, custodia,manutenzione, riparazione, impiego e pedaggi autostradali _____ 80

- Trasporto persone_______________________________________________________________ 80

- Albergo, bar e ristorante _________________________________________________________ 80

- Alimenti e bevande ______________________________________________________________ 81

- Telefoni cellulari o radiomobili______________________________________________________ 81

- Spese di rappresentanza _________________________________________________________ 81

- Acquisto e locazione di abitazioni __________________________________________________ 81

- Immobili in comunione con soggetti “privati”___________________________________________ 82

- Manifestazioni a premio __________________________________________________________ 82

- Beni usati, d’arte, antiquariato _____________________________________________________ 82

- Agenzie di viaggio_______________________________________________________________ 82

Rivendita _______________________________________________________________________ 82

- Beni ad IVA indetraibile___________________________________________________________ 82

- Beni acquistati con IVA parzialmente detraibile ________________________________________ 83

- Automezzi usati_________________________________________________________________ 83

Esempi di compilazione del quadro VF in presenza di operazioni ad esigibilità differita___________ 84

Quadro VF Sez. 2 – Totale acquisti e importazioni, totale imposta,

acquisti intracomunitari, importazioni e acquisti da San Marino________________ 86

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 87

VF24 – Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF20) ______________________________ 87

Ripartizione degli acquisti __________________________________________________________ 87

Quadro VF Sez. 3 – Determinazione dell’IVA ammessa in detrazione ___________ 88

Novità __________________________________________________________________________ 88

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 88

Quadro VF Sez. 3-A – Operazioni esenti ____________________________________89

IVA detraibile____________________________________________________________________ 89

Pro-rata di detraibilità (art. 19-bis)____________________________________________________ 89

Operazioni occasionali (art. 19, co. 2)_________________________________________________ 89

Utilizzo promiscuo di beni non ammortizzabili e servizi (art. 19, co. 4) ________________________ 89

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 90

Esempio _______________________________________________________________________ 93

Prospetto sintetico per compilazione sezione 3-A, quadro VF ______________________________ 94

Approfondimenti _________________________________________________________________ 95

Regime delle locazioni/cessioni di fabbricati____________________________________________ 95

Quadro VF Sez. 3-B Imprese agricole (art. 34) _________________________________ 96

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 96

Esempio di compilazione del quadro VF sez. 3-B (impresa agricola mista) ____________________ 97

Operazioni occasionali rientranti nel regime delle attività agricole connesse (VF55) _______ 98

Sintesi istruzioni _________________________________________________________________ 98

Agriturismo ____________________________________________________________________ 98

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 98

Associazioni operanti in agricoltura (attività di assistenza fiscale) ______________________ 99

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 99

Imprese spettacolistiche minori e spettacoli viaggianti ________________________________ 99

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 99

Attività agricole connesse _______________________________________________________ 100

Sintesi istruzioni _______________________________________________________________ 100

Approfondimenti ________________________________________________________________ 101

Agricoltura: aspetti generali________________________________________________________ 101

Impresa agricola ________________________________________________________________ 101

Regime speciale ________________________________________________________________ 102

Regime di esonero ______________________________________________________________ 104

Attività agricole connesse _________________________________________________________ 105

Rettifica delle detrazioni per mutamento di regime ______________________________________ 106

Esportazioni e cessioni intracomunitarie______________________________________________ 106

Quadro sinottico “Caratteristiche dei regimi Iva in agricoltura” _____________________________ 107

Quadro VF Sez. 3-C – Casi particolari _____________________________________108

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 108

Quadro VF Sez. 4 – IVA ammessa in detrazione ____________________________109

Rettifiche ______________________________________________________________________ 109

Casi specifici di applicazione delle rettifiche ___________________________________________ 109

- Rettifica per variazione dell’utilizzo di beni non ammortizzabili, servizi e beni di costo non

superiore a € 516,46 (o coeff. Amm. +25%) (art. 19-bis2, co. 1) _________________________ 109

- Rettifica per variazione dell’utilizzo di beni ammortizzabili (art. 19-bis2, co. 2) _______________ 110

- Rettifica per mutamenti nel regime fiscale (art. 19-bis2, co. 3) ___________________________ 110

- Rettifica per variazioni del pro-rata (art. 19-bis2, co. 4)_________________________________ 111

- Imprese in contabilità semplificata_________________________________________________ 111

Sintesi istruzioni _______________________________________________________________ 112

Regime contribuenti minimi ______________________________________________________ 112

Rettifica delle detrazioni (VF56) – Prospetto D _______________________________________ 114

Rigo “VF57” - Esempio di compilazione del quadro VF Sez. 4 ___________________________ 116

QUADRO VJ – DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA RELATIVA A

PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI _____________________________ 117

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 117

Approfondimenti ________________________________________________________________ 119

Acquisti da S. Marino e Città del Vaticano ____________________________________________ 119

Operazioni con la Repubblica di San Marino _________________________________________ 119

Rottami ______________________________________________________________________ 122

Operazioni relative all’oro e all’argento ______________________________________________ 122

Reverse – Charge in edilizia ______________________________________________________ 127

Reverse – Charge nelle compravendite immobiliari _____________________________________ 130

QUADRO VH - LIQUIDAZIONI PERIODICHE _____________________________ 132

Sezione 1 – Liquidazioni periodiche riepilogative per tutte le attività esercitate ____________ 132

Sezione 2 – Versamenti immatricolazioni auto UE ____________________________________ 136

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 137

QUADRO VL – LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA ANNUALE ____________ 138

Novità _________________________________________________________________________ 138

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 139

Sezione 1 – Determinazione dell’I.V.A. dovuta o a credito per il periodo d’imposta __________ 139

Sezione 2 – Credito anno precedente _______________________________________________ 139

Sezione 3 – Determinazione dell’I.V.A. a debito o a credito relativa a tutte le attività _________ 141

Approfondimenti ________________________________________________________________ 146

Liquidazione I.V.A. di gruppo ______________________________________________________ 146

Acconto I.V.A. __________________________________________________________________ 146

Maggiore detrazione Iva per beni ammortizzabili in leasing _______________________________ 148

Esempio di compilazione del quadro VL _____________________________________________ 149

QUADRO VT – RIPARTIZIONE TERRITORIALE DELL’IVA AL

CONSUMO ___________________________________________________________________ 150

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 150

QUADRO VX – VERSAMENTI ______________________________________________ 152

Novità _________________________________________________________________________ 152

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 154

Approfondimenti ________________________________________________________________ 155

Compensazioni crediti IVA ________________________________________________________ 155

QUADRO VO – COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI E REVOCHE _____ 161

Novità ________________________________________________________________________ 161

Quadro sinottico sulle opzioni ______________________________________________________ 162

Imprese immobiliari: opzione art. 36 DPR 633/72 (separazione attività)______________________ 171

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 172

Sezione 1 – Opzioni, rinunce e revoche agli effetti dell’imposta sul valore aggiunto _______ 172

Sezione 2 – Opzioni e revoche agli effetti delle imposte sui redditi______________________ 177

Sezione 3 – Opzioni e revoche agli effetti sia dell’IVA che delle imposte sui redditi ________ 178

Sezione 4 – Opzione agli effetti dell’imposta sugli intrattenimenti ______________________ 178

Sezione 5 – Opzione agli effetti dell’IRAP___________________________________________ 178

QUADRO VK-VS-VV-VW-VY-VZ – SOCIETA’ CONTROLLANTI E

CONTROLLATE__________________________________ ___________________________ 179

QUADRO VK – Società controllanti e collegate _______________________________________ 180

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 180

PROSPETTO RIEPILOGATIVO IVA 26PR/2007 – Liquidazione dell’IVA di gruppo____________ 182

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 182

QUADRO VR/2010– RICHIESTA DI RIMBORSO DEL CREDITO

IVA 2009 ______________________________________________________________________ 188

Novità _________________________________________________________________________ 188

Presentazione – modalità e termini ___________________________________________________ 188

Composizione ___________________________________________________________________ 189

Arrotondamenti __________________________________________________________________ 189

VR4 – Importo chiesto a rimborso ____________________________________________________ 189

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 190

Approfondimenti ________________________________________________________________ 194

Condizioni per il rimborso dell’IVA a credito ___________________________________________ 194

Cessazione dell’attività ___________________________________________________________ 194

Aliquota media _________________________________________________________________ 194

Esempio ____________________________________________________________________ 194

Operazioni non imponibili _________________________________________________________ 195

Acquisto di beni ammortizzabili_____________________________________________________ 196

Effettuazione operazioni extraterritoriali ______________________________________________ 196

Rappresentante fiscale nello Stato __________________________________________________ 196

Esportazioni e cessioni Intra di prodotti agricoli ________________________________________ 197

Minore eccedenza del triennio _____________________________________________________ 197

Modalità di richiesta del rimborso:___________________________________________________ 197

- Rimborso mediante c/fiscale _____________________________________________________ 197

- Rimborso ordinario ____________________________________________________________ 198

Società di comodo ______________________________________________________________ 198

Garanzia ______________________________________________________________________ 199

Rimborso: aspetti particolari _______________________________________________________ 199

Esempio di compilazione del quadro VR______________________________________________ 201

DICHIARAZIONE ART. 74 BIS D.P.R. 633/72 _____________________________ 202

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 203

Tipo di dichiarazione – Dati del contribuente – Curatore fallimentare o commissario

liquidatore______________________________________________________________________ 203

Sezione 1 – Dati relativi all’attività __________________________________________________ 204

Sezione 2 – Operazioni ___________________________________________________________ 206

Sezione 3 – Liquidazione dell’imposta_______________________________________________ 206

RAVVEDIMENTO OPEROSO_______________________________________________ 209

Novità __________________________________________________________________________ 209

Preclusione al ravvedimento ________________________________________________________ 209

Violazioni formali _________________________________________________________________ 210

Violazioni sostanziali ______________________________________________________________ 210

Adempimenti omessi ______________________________________________________________ 211

Omessi o insufficienti versamenti_____________________________________________________ 211

Errori materiali o di calcolo in dichiarazione_____________________________________________ 212

Mod. F24 saldo zero – Tardiva presentazione __________________________________________ 212

Utilizzo eccessivo di un credito d’imposta in compensazione _______________________________ 212

Utilizzo di crediti inesistenti _________________________________________________________ 212

Tardiva fatturazione / registrazione ___________________________________________________ 213

Infedele dichiarazione _____________________________________________________________ 213

Omessa presentazione della dichiarazione annuale ______________________________________ 213

Tardiva trasmissione delle dichiarazioni (intermediari) ____________________________________ 214

Modalità di versamento ____________________________________________________________ 215

Tabella - sanzioni ridotte per ravvedimento _____________________________________________ 215

SANZIONI ____________________________________________________________________ 216

Sanzioni amministrative __________________________________________________________ 216

Sanzioni penali _________________________________________________________________ 217

APPENDICE

REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI _____________________________________ 218

Soggetti destinatari (art. 1, co. 96) _____________________________________________________ 218

Inizio attività ______________________________________________________________________ 219

Soggetti esclusi (art. 1, co. 99) ________________________________________________________ 219

Ingresso nel regime dei minimi ________________________________________________________ 219

Semplificazioni e adempimenti ai fini iva (art. 1, co. 119) ____________________________________ 220

Rettifica della detrazione (art. 1, co. 101) ________________________________________________ 221

Ultima dichiarazione annuale (art. 1, co. 102) ____________________________________________ 221

Semplificazioni contabili _____________________________________________________________ 221

Obblighi contabili (art. 1, co. 109) ______________________________________________________ 222

Irap (art. 1, co. 104) ________________________________________________________________ 222

Sanzioni _________________________________________________________________________ 222

RIGO VE30 E VF23 – OPERAZIONI CON L’ESTERO ____________________ 223

Novità ___________________________________________________________________________ 223

Operazioni attive ___________________________________________________________________ 223

Operazioni passive _________________________________________________________________ 226

Operazioni con la Repubblica di San Marino _____________________________________________ 228

Sintesi istruzioni __________________________________________________________________ 229

Esempio di compilazione dei quadri interessati dalle operazioni effettuate con l’estero _____________ 231

Esempio di compilazione dei quadri interessati dalle operazioni effettuate con la Repubblica di

San Marino _______________________________________________________________________ 232

AGENZIE DI VIAGGIO (art. 74-ter)_________________________________________ 234

Novità _________________________________________________________________________ 234

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 235

Esempio 1 _____________________________________________________________________ 236

Esempio 2 _____________________________________________________________________ 236

Approfondimenti ________________________________________________________________ 239

Attività rientranti nel regime “base da base” ___________________________________________ 239

Attività in regime ordinario_________________________________________________________ 240

Ambito territoriale _______________________________________________________________ 240

Metodo “base da base” ___________________________________________________________ 241

Esempio ____________________________________________________________________ 241

Volume d’affari _________________________________________________________________ 242

Adempimenti contabili____________________________________________________________ 242

Organizzazione di convegni, congressi (opzione per regime ordinario) ___________________ ___244

BENI USATI __________________________________________________________________ 246

Condizione di applicabilità del regime del margine ______________________________________ 246

Esclusione del regime del margine __________________________________________________ 247

Tabella Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione ___________________________________ 247

Spese accessorie e di riparazione __________________________________________________ 248

Esportazione di beni usati _________________________________________________________ 248

Beni d'occasione ________________________________________________________________ 248

Indetraibilità oggettiva e soggettiva del bene usato acquistato _____________________________ 248

Oggetti d'arte, d'antiquariato o da collezione __________________________________________ 249

Determinazione del volume d'affari__________________________________________________ 249

Rivenditori di veicoli usati _________________________________________________________ 249

Fatturazione nel regime del margine_________________________________________________ 250

Sistemi di determinazione dell’imposta______________________________________________ 251

Regime ordinario o analitico_______________________________________________________ 251

Regime del margine globale _______________________________________________________ 255

Regime del margine forfetario _____________________________________________________ 258

Sintesi istruzioni ________________________________________________________________ 260

Novità__________________________________________________________________________ 260

Prospetto B ____________________________________________________________________ 261

Metodo analitico del margine ______________________________________________________ 261

Metodo globale del margine _______________________________________________________ 262

Metodo forfetario del margine ______________________________________________________ 264

Prospetto C – Agenzia di vendita all’asta _____________________________________________ 265

Esempio - caso del regime del margine ordinario o analitico ______________________________ 266

Esempio - caso del regime globale del margine ________________________________________ 267

Esempio - caso del regime forfetario_________________________________________________ 269

DICHIARAZIONE IVA BASE________________________________________________ 271

MODELLO IVA 2010 _________________________________________________________276