Descrizione

INDICE-SOMMARIO

Presentazione.....................................................................................................15

Parte I

IL BILANCIO SECONDO IL CODICE CIVILE:

PRINCIPI E DOCUMENTI

Capitolo Primo

Il bilancio secondo il Codice Civile ................................................................19

1.1 I principi generali ....................................................................................19

1.1.1 Le finalità del bilancio d’esercizio...............................................20

1.1.2 I principi di redazione ..................................................................23

1.1.3 I principi contabili........................................................................31

1.2 I documenti del bilancio..........................................................................34

1.2.1 Il contenuto del bilancio d’esercizio ............................................34

1.2.2 Gli altri documenti obbligatori relativi al bilancio.......................35

1.2.3 I documenti raccomandati dai principi contabili italiani:

prospetto delle variazioni del patrimonio netto e rendiconto

finanziario ....................................................................................36

1.3 Gli obblighi informativi in situazioni specifiche.....................................37

1.3.1 Le società di modesta dimensione: bilancio in forma abbreviata 37

1.3.2 Le società di persone interamente possedute da società

di capitali......................................................................................38

1.3.3 Le società sottoposte ad attività di direzione e coordinamento

da parte di altri soggetti................................................................40

1.4 Gli adempimenti per il bilancio...............................................................41

1.4.1 La convocazione dell’assemblea ordinaria per l’approvazione

del bilancio...................................................................................41

1.4.2 Il deposito del bilancio.................................................................42

1.4.3 La pubblicazione del bilancio e dell’elenco dei soci e dei

titolari di diritti su azioni..............................................................43

1.5 L’evoluzione delle direttive comunitarie ................................................44

1.5.1 La Direttiva 2003/51/CE e il D.Lgs. n. 32/2007..........................44

1.5.2 La Direttiva 2006/46/CE ed il D.Lgs. n. 173/2008......................47

1.5.3 La Direttiva 2009/49/CE..............................................................48

Capitolo Secondo

Lo Stato Patrimoniale .....................................................................................49

2.1 Lo schema di Stato Patrimoniale.............................................................49

2.2 Le problematiche di classificazione delle voci e

le operazioni particolari...........................................................................51

2.2.1 Le disposizioni dell’articolo 2424 del Codice Civile...................52

2.2.2 Le disposizioni relative a singole voci dello Stato Patrimoniale .52

2.2.3 Le operazione di pronti contro termine........................................53

2.2.4 Gli apporti dei soci a titolo di capitale .........................................56

2.2.5 I finanziamenti dei soci................................................................63

2.2.6 Le immobilizzazioni destinate alla vendita..................................64

2.2.7 Le operazioni di cartolarizzazione dei crediti ..............................65

2.2.8 I patrimoni destinati .....................................................................65

2.3 Lo schema di Stato Patrimoniale in forma abbreviata ............................66

Capitolo Terzo

Il Conto Economico .........................................................................................69

3.1 Lo schema di Conto Economico .............................................................69

3.2 Le problematiche di classificazione delle voci e

le operazioni particolari...........................................................................70

3.2.1 Le disposizioni relative all’iscrizione dei ricavi, proventi,

costi ed oneri................................................................................71

3.2.2 L’operazione di lease-back ..........................................................71

3.2.3 La classificazione dei costi e dei ricavi secondo

i principi contabili........................................................................72

3.3 Lo schema di Conto Economico in forma abbreviata .............................89

Capitolo Quarto

La Nota Integrativa .........................................................................................93

4.1 La struttura generale della Nota Integrativa ............................................93

4.2 L’esame dei singoli punti previsti dall’art. 2427.....................................96

4.2.1 La premessa alla Nota Integrativa................................................96

4.2.2 I criteri di valutazione ..................................................................97

4.2.3 I movimenti delle immobilizzazioni ............................................97

4.2.4 La composizione delle voci «costi di impianto e

ampliamento» e «costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità»....97

4.2.5 Le riduzioni di valore di immobilizzazioni immateriali e

materiali .......................................................................................98

4.2.6 Le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci

dell’attivo e del passivo ...............................................................98

4.2.7 L’elenco delle partecipazioni in imprese controllate e collegate .99

4.2.8 I crediti e i debiti: scadenza, garanzie e ripartizione secondo le

aree geografiche.........................................................................100

4.2.9 Gli effetti significativi delle variazioni nei cambi .....................102

4.2.10 I pronti contro termine ...............................................................103

4.2.11 La composizione delle voci «ratei e risconti attivi» e «ratei e

risconti passivi», «altri fondi» e «altre riserve».........................103

4.2.12 Le voci di patrimonio netto........................................................104

4.2.13 Gli oneri finanziari capitalizzati.................................................108

4.2.14 Gli impegni non risultanti dallo Stato Patrimoniale...................108

4.2.15 La ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni

secondo categorie di attività e secondo aree geografiche ..........108

4.2.16 L’ammontare dei proventi da partecipazioni diversi dai

dividendi ....................................................................................108

4.2.17 La suddivisione degli interessi e altri oneri finanziari ...............109

4.2.18 La composizione delle voci «proventi straordinari» e «oneri

straordinari» ...............................................................................109

4.2.19 La fiscalità differita....................................................................109

4.2.20 Il numero medio dei dipendenti .................................................113

4.2.21 L’ammontare dei compensi spettanti agli amministratori e ai

sindaci ........................................................................................113

4.2.22 Le azioni ....................................................................................113

4.2.23 Le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni

e i titoli o valori simili emessi dalla società ...............................114

4.2.24 Gli altri strumenti finanziari emessi dalla società......................114

4.2.25 I finanziamenti effettuati dai soci alla società............................116

4.2.26 I patrimoni destinati ...................................................................117

4.2.27 I finanziamenti relativi ad uno specifico affare .........................117

4.2.28 Il leasing finanziario ..................................................................118

4.2.29 Le operazioni con parti correlate ...............................................120

4.2.30 Gli accordi non risultanti dallo Stato Patrimoniale....................121

4.3 Le altre informazioni da inserire in Nota Integrativa ............................122

4.3.1 L’esonero dall’obbligo di redazione del bilancio consolidato ...122

4.3.2 L’attività di direzione e coordinamento .....................................122

4.3.3 Le partecipazioni in altre imprese comportanti responsabilità

illimitata .....................................................................................125

4.4 Le informazioni sugli strumenti finanziari: l’art. 2427-bis ...................125

4.4.1 Definizione di fair value ............................................................126

4.4.2 Rimando ai principi contabili internazionali..............................127

4.4.3 Le informazioni da inserire in Nota Integrativa.........................132

4.5 La Nota Integrativa in forma abbreviata ...............................................134

4.5.1 Le disposizioni contenute nell’art. 2427....................................134

4.5.2 Le disposizioni contenute nell’art. 2427-bis ..............................137

4.5.3 Le altre disposizioni del Codice Civile ......................................137

4.5.4 Il possibile esonero dalla redazione della relazione sulla

gestione ......................................................................................139

Capitolo Quinto

La Relazione sulla gestione ...........................................................................141

5.1 Le novità introdotte dal D.Lgs. 32/2007 ...............................................141

5.2 L’esame dei singoli punti ......................................................................153

5.3 Le altre informazioni da inserire nella relazione sulla gestione ............156

Capitolo Sesto

Il Rendiconto finanziario ed il Prospetto delle variazioni delle poste di

patrimonio netto ............................................................................................159

6.1 Lo schema di rendiconto finanziario proposto dallo IAS 7...................159

6.2 Il prospetto delle variazioni delle poste di patrimonio netto .................160

Parte II

LE PRINCIPALI VALUTAZIONI DI BILANCIO

Capitolo Primo

Le relazioni tra valutazioni civilistiche e valutazioni fiscali .....................167

1.1 Le valutazioni di bilancio nel Codice Civile .........................................167

1.2 Le valutazioni di bilancio e l’imponibile fiscale ...................................170

1.3 Le differenze temporanee e la fiscalità differita....................................172

1.4 Le differenze permanenti ......................................................................177

1.5 Le differenze temporanee e permanenti nel bilancio: scritture

contabili e Nota Integrativa ...................................................................178

Capitolo Secondo

Le immobilizzazioni immateriali..................................................................187

2.1 La valutazione civilistica.......................................................................187

2.1.1 La rilevazione e la classificazione in bilancio ...........................187

2.1.2 Il valore originario di iscrizione.................................................189

2.1.3 L’ammortamento .......................................................................190

2.1.4 La perdita di valore e il successivo ripristino ............................191

2.2 La disciplina fiscale...............................................................................199

2.2.1 I costi pluriennali .......................................................................199

2.2.2 I beni immateriali e l’avviamento ..............................................201

2.3 Alcune fattispecie di immobilizzazioni immateriali .............................201

2.3.1 Costi di impianto e ampliamento ...............................................202

2.3.2 Costi di ricerca e sviluppo..........................................................203

2.3.3 Costi di pubblicità......................................................................214

2.3.4 Diritto di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle

opere dell’ingegno .....................................................................216

2.3.5 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili...............................224

2.3.6 Avviamento................................................................................226

2.3.7 Software .....................................................................................238

2.3.8 Altre immobilizzazioni immateriali ...........................................239

Capitolo Terzo

Le immobilizzazioni materiali ......................................................................243

3.1 La valutazione civilistica.......................................................................243

3.1.1 Il valore di iscrizione .................................................................243

3.1.2 L’ammortamento .......................................................................244

3.1.3 La svalutazione ..........................................................................253

3.2 La disciplina fiscale...............................................................................253

3.3 Alcune situazioni operative...................................................................254

3.3.1 I contributi in conto capitale ......................................................254

3.3.2 La capitalizzazione degli oneri finanziari ..................................259

3.3.3 La rivalutazione dei beni materiali ............................................264

3.3.4 La contabilizzazione dei terreni e dei fabbricati ........................286

3.3.5 Le spese di manutenzione incrementative ed ordinarie .............288

Capitolo Quarto

I beni in leasing ..............................................................................................295

4.1 La normativa civilistica.........................................................................295

4.1.1 Le nozioni generali relative al leasing .......................................295

4.1.2 Le tipologie di leasing: leasing finanziario e leasing operativo.296

4.1.3 La rappresentazione contabile del leasing .................................298

4.1.4 La contabilizzazione del leasing in Italia ed il prospetto

della nota integrativa..................................................................304

4.2 La disciplina fiscale...............................................................................309

4.3 Alcune situazioni operative...................................................................309

4.3.1 Il lease-back ...............................................................................309

4.3.2 Il subentro in un contratto di leasing..........................................314

Capitolo Quinto

Le partecipazioni ...........................................................................................321

5.1 Gli aspetti generali ................................................................................321

5.2 L’iscrizione in bilancio delle partecipazioni e i criteri di valutazione ..323

5.3 La valutazione delle partecipazioni immobilizzate

con il metodo del costo rettificato .........................................................325

5.3.1 Gli aspetti generali .....................................................................325

5.3.2 Le perdite durevoli di valore......................................................333

5.3.3 Il ripristino di valore ..................................................................336

5.3.4 Il confronto con il patrimonio netto della partecipata................337

5.3.5 Le informazioni da fornire in Nota Integrativa..........................338

5.3.6 Il cambiamento di destinazione .................................................340

5.4 La valutazione delle partecipazioni immobilizzate con il metodo del

patrimonio netto ....................................................................................344

5.4.1 La prima applicazione del metodo del patrimonio netto............345

5.4.2 Le applicazioni successive del metodo del patrimonio netto.....348

5.4.3 Il trattamento dei dividendi........................................................351

5.5 La valutazione delle partecipazioni iscritte nell’attivo circolante.........352

5.6 La disciplina fiscale: cenni....................................................................353

5.6.1 Le plusvalenze/minusvalenze esenti su partecipazioni

(participation exemption)...........................................................354

5.6.2 Le plusvalenze/minusvalenze su partecipazioni non esenti .......357

5.6.3 Le svalutazioni di partecipazioni ...............................................358

Capitolo Sesto

Le rimanenze di magazzino ..........................................................................361

6.1 La valutazione civilistica.......................................................................362

6.1.1 Il metodo LIFO a scatti ..............................................................367

6.1.2 Il metodo del costo medio ponderato per periodo......................370

6.1.3 Il metodo del FIFO.....................................................................371

6.1.4 Il valore di realizzazione desumibile dall’andamento

del mercato.................................................................................371

6.1.5 La metodologia di applicazione del principio del minore tra

costo e mercato ..........................................................................375

6.1.6 Costanza di applicazione dei metodi prescelti ...........................379

6.2 La disciplina fiscale...............................................................................380

Capitolo Settimo

I lavori in corso su ordinazione ....................................................................383

7.1 La valutazione civilistica.......................................................................384

7.1.1 Il criterio della percentuale di completamento o dello stato di

avanzamento ..............................................................................384

7.1.2 Il criterio della commessa completata o del contratto

completato..................................................................................395

7.2 La disciplina fiscale...............................................................................396

Capitolo Ottavo

I crediti ...........................................................................................................399

8.1 La valutazione civilistica.......................................................................403

8.1.1 Casi particolari...........................................................................405

8.2 La disciplina fiscale...............................................................................412

8.3 I casi operativi e le scritture contabili ...................................................414

Capitolo Nono

Le poste in valuta estera................................................................................419

9.1 Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento ........................420

9.1.1 Norme civilistiche......................................................................421

9.1.2 Disciplina fiscale........................................................................423

9.1.3 Riconciliazione tra valutazioni civilistiche e fiscali...................423

9.1.4 I casi operativi e le scritture contabili ........................................425

9.2 Gli aspetti applicativi ............................................................................448

9.2.1 Importo in valuta da convertire al cambio di chiusura...............448

9.2.2 Modalità di iscrizione in bilancio degli utili e delle perdite su

cambi non realizzate ..................................................................451

9.2.3 Passività finanziarie non correnti...............................................456

9.2.4 Movimentazione della riserva utili su cambi .............................458

9.3 Le immobilizzazioni immateriali, materiali e finanziarie valutate

al costo ..................................................................................................463

Capitolo Decimo

Derivati di copertura e derivati di negoziazione.........................................465

10.1 Nozione di strumento finanziario derivato e relative definizioni..........465

10.1.1 Strumento finanziario derivato ..................................................466

10.1.2 Fair value ...................................................................................472

10.1.3 Modelli e tecniche di valutazione ..............................................473

10.2 Tipologie di strumenti finanziari derivati..............................................475

10.2.1 Swap...........................................................................................475

10.2.2 Forward e future.........................................................................478

10.2.3 Option ........................................................................................479

10.3 Funzione economica degli strumenti finanziari derivati: funzione di

copertura o funzione di speculazione (negoziazione) ...........................480

10.4 Iscrizione e valutazione degli strumenti finanziari derivati

di copertura............................................................................................482

10.5 Iscrizione e valutazione degli strumenti finanziari derivati di

negoziazione..........................................................................................489

10.6 Contabilizzazione della rinegoziazione di un derivato..........................490

10.7 Informazioni da inserire nella nota integrativa......................................493

10.8 Informazioni da inserire nella relazione sulla gestione .........................494

Capitolo Undicesimo

I fondi rischi ed oneri ed il TFR ...................................................................497

11.1 I fondi rischi ed oneri ............................................................................497

11.1.1 La valutazione civilistica ...........................................................497

11.1.2 La disciplina fiscale ...................................................................511

11.2 Un caso operativo di utilizzo dei fondi .................................................512

11.3 Il TFR: le scritture contabili a seguito della riforma .............................515

11.3.1 La gestione aziendale del TFR (aziende con meno di 50

dipendenti) .................................................................................516

11.3.2 Il versamento del TFR al fondo di tesoreria dell’INPS

(aziende con almeno 50 dipendenti) ..........................................517

11.3.3 I fondi di previdenza complementare.........................................519

Capitolo Dodicesimo

La fiscalità anticipata sulle perdite ..............................................................521

12.1 I requisiti richiesti per l’iscrizione delle imposte anticipate

sulle perdite ...........................................................................................521

12.2 I casi operativi e le scritture contabili ...................................................524

12.2.1 Caso 1: iscrizione delle imposte anticipate sulle perdite

d’esercizio e successivo ottenimento di redditi imponibili

sufficienti a consentirne il riassorbimento .................................524

12.2.2 Caso 2: iscrizione delle imposte anticipate sulle perdite

d’esercizio e successivo mancato riassorbimento......................528

12.2.3 Caso 3: non iscrizione iniziale delle imposte anticipate sulle

perdite d’esercizio e successiva iscrizione delle imposte

anticipate sulle perdite degli esercizi precedenti........................532

Parte III

REGIMI FISCALI OPZIONALI ED

ISTITUTI FISCALI SPECIFICI: IMPATTO SUL BILANCIO

Capitolo Primo

Il consolidato fiscale ......................................................................................537

1.1 Le scritture contabili relative alle imposte correnti...............................541

1.1.1 L’assenza di accordo contrattuale..............................................542

1.1.2 L’esistenza di un accordo contrattuale.......................................543

1.1.3 Le perdite fiscali ........................................................................544

1.2 Le scritture contabili relative alla fiscalità differita ..............................547

1.2.1 La fiscalità differita «gestita» dalla società controllante............547

1.2.2 La fiscalità differita «gestita» dalle singole società che

l’hanno generata.........................................................................551

1.3 Le scritture contabili relative alle imposte anticipate sulle perdite

delle controllate.....................................................................................553

1.3.1 Le perdite originate in esercizi precedenti l’applicazione del

consolidato fiscale......................................................................553

1.3.2 Le perdite originate negli esercizi in cui è operante il

consolidato fiscale nazionale .....................................................554

1.3.3 Il rapporto tra consolidato fiscale ed ottenimento della

ragionevole certezza necessaria all’iscrizione delle imposte

anticipate....................................................................................556

Capitolo Secondo

La trasparenza fiscale ...................................................................................557

2.1 L’opzione per la trasparenza fiscale: art. 115 del TUIR e scritture

contabili.................................................................................................557

2.1.1 Imputazione alle società partecipanti della loro quota-parte

di utili o perdite della società trasparente...................................557

2.1.2 Gestione della fiscalità differita .................................................561

2.2 L’opzione per la trasparenza fiscale delle società a responsabilità

limitata a ristretta base proprietaria: art. 116 TUIR e

scritture contabili...................................................................................564

Parte IV

LE RELAZIONI AL BILANCIO DEGLI ORGANI DI CONTROLLO

Capitolo Primo

Il sistema del controllo legale dei conti ........................................................569

1.1 L’evoluzione del sistema dei controlli nell’ordinamento nazionale......569

1.2 Le tipologie di controlli nella normativa civilistica: controllo

sull’amministrazione, controllo contabile, controllo operativo.............576

1.3 Gli organi di controllo...........................................................................577

1.3.1 Gli organi di controllo nelle società quotate nei mercati

regolamentati .............................................................................577

1.3.2 Gli organi di controllo nelle società non quotate nei mercati

regolamentati .............................................................................579

1.3.3 La vigilanza interna ed esterna sugli organi di controllo ...........580

1.4 Il quadro generale del sistema dei controlli legali nell’ordinamento

nazionale ...............................................................................................582

Capitolo Secondo

Il controllo sull’amministrazione e la relazione del collegio sindacale ....585

2.1 Le funzioni del Collegio Sindacale .......................................................585

2.1.1 La vigilanza sull’osservanza della legge e dell’atto costitutivo.586

2.1.2 La vigilanza sul rispetto dei principi di corretta

amministrazione.........................................................................587

2.1.3 La vigilanza sull’adeguatezza dell’assetto organizzativo,

amministrativo e contabile adottato dalla società e sul suo

concreto funzionamento.............................................................588

2.2 La vigilanza sul bilancio d’esercizio e sulla relazione sulla gestione ...591

2.3 La relazione del Collegio Sindacale nelle società quotate ....................592

2.4 La relazione del Collegio Sindacale nelle società non quotate .............596

2.5 Il Collegio Sindacale ed il rapporto con il giudizio emesso dal

revisore..................................................................................................597

Capitolo Terzo

Il controllo contabile e il giudizio del revisore ............................................601

3.1 Il controllo contabile nelle società quotate nei mercati regolamentati ..601

3.2 Il controllo contabile nelle società non quotate.....................................602

3.3 Il giudizio sul bilancio...........................................................................603

3.3.1 La struttura della relazione.........................................................604

3.3.2 Le circostanze che influenzano la tipologia di giudizio.............606

3.3.3 Il giudizio di coerenza tra relazione sulla gestione e bilancio ...609

Capitolo Quarto

Il controllo operativo, l’internal auditing ed il dirigente responsabile del

bilancio ...........................................................................................................615

4.1 Il controllo operativo e l’Internal auditing ............................................615

4.2 Le funzioni dell’Internal auditing .........................................................616

4.3 La responsabilità amministrativa della società......................................618

4.3.1 Il modello organizzativo ed il rapporto con

il sistema di controllo interno ....................................................620

4.3.2 L’organismo di vigilanza ...........................................................621

4.3.3 L’organismo di vigilanza ed il ruolo dell’Internal auditing.......623

4.3.4 Il ruolo del Collegio Sindacale ..................................................624

4.4 Il dirigente preposto alla redazione dei documenti contabili societari ..625