Descrizione

INDICE-SOMMARIO

Presentazione.....................................................................................................15

1.1 I principi generali ....................................................................................19

1.1.1 Le finalità del bilancio d’esercizio...............................................20

1.1.2 I principi di redazione ..................................................................23

1.1.3 I principi contabili........................................................................31

1.2 I documenti del bilancio..........................................................................34

1.2.1 Il contenuto del bilancio d’esercizio ............................................35

1.2.2 Gli altri documenti obbligatori relativi al bilancio.......................35

1.2.3 I documenti raccomandati dai principi contabili italiani:

prospetto delle variazioni del patrimonio netto e rendiconto

finanziario ....................................................................................36

1.3 Gli obblighi informativi in situazioni specifiche.....................................37

1.3.1 Le società di modesta dimensione: bilancio in forma abbreviata 37

1.3.2 Le società di persone interamente possedute

da società di capitali.....................................................................38

1.3.3 Le società sottoposte ad attività di direzione e coordinamento

da parte di altri soggetti................................................................40

1.4 Gli adempimenti per il bilancio...............................................................41

1.4.1 La convocazione dell’assemblea ordinaria per l’approvazione

del bilancio...................................................................................42

1.4.2 Il deposito del bilancio.................................................................42

1.4.3 La pubblicazione del bilancio e dell’elenco dei soci e

dei titolari di diritti su azioni........................................................44

1.5 L’evoluzione delle direttive comunitarie ................................................44

1.5.1 La Direttiva 2003/51/CE e il D.Lgs. n.32/2007...........................44

1.5.2 La Direttiva 2006/46/CE ed il D.Lgs. n.173/2008.......................47

1.5.3 La Direttiva 2009/49/CE..............................................................48

2.1 Lo schema di Stato Patrimoniale.............................................................49

2.2 Le problematiche di classificazione delle voci e

le operazioni particolari...........................................................................51

2.2.1 Le disposizioni dell’articolo 2424 del Codice Civile...................52

2.2.2 Le disposizioni relative a singole voci dello Stato Patrimoniale .52

2.2.3 Le operazione di pronti contro termine........................................53

2.2.4 Gli apporti dei soci a titolo di capitale .........................................56

2.2.5 I finanziamenti dei soci................................................................63

2.2.6 Le immobilizzazioni destinate alla vendita..................................64

2.2.7 Le operazioni di cartolarizzazione dei crediti ..............................65

2.2.8 I patrimoni destinati .....................................................................65

2.3 Lo schema di Stato Patrimoniale in forma abbreviata ............................66

3.1 Lo schema di Conto Economico .............................................................69

3.2 Le problematiche di classificazione delle voci e

le operazioni particolari...........................................................................70

3.2.1 Le disposizioni relative all’iscrizione dei ricavi, proventi, costi ed

oneri .............................................................................................71

3.2.2 L’operazione di lease-back ..........................................................71

3.2.3 La classificazione dei costi e dei ricavi secondo

i principi contabili........................................................................72

3.3 Lo schema di Conto Economico in forma abbreviata .............................88

4.1 La struttura generale della Nota Integrativa ............................................91

4.2 L’esame dei singoli punti previsti dall’art.2427......................................94

4.2.1 La premessa alla Nota Integrativa................................................94

4.2.2 I criteri di valutazione ..................................................................95

4.2.3 I movimenti delle immobilizzazioni ............................................95

4.2.4 La composizione delle voci «costi di impianto e ampliamento»

e «costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità»............................95

4.2.5 Le riduzioni di valore di immobilizzazioni immateriali

e materiali ....................................................................................96

4.2.6 Le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci

dell’attivo e del passivo ...............................................................96

4.2.7 L’elenco delle partecipazioni in imprese controllate e collegate .97

4.2.8 I crediti e i debiti: scadenza, garanzie e ripartizione secondo le

aree geografiche...........................................................................99

4.2.9 Gli effetti significativi delle variazioni nei cambi .....................100

4.2.10 I pronti contro termine ...............................................................101

4.2.11 La composizione delle voci «ratei e risconti attivi» e «ratei e

risconti passivi», «altri fondi» e «altre riserve».........................101

4.2.12 Le voci di patrimonio netto........................................................102

4.2.13 Gli oneri finanziari capitalizzati.................................................106

4.2.14 Gli impegni non risultanti dallo Stato Patrimoniale...................106

4.2.15 La ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni

secondo categorie di attività e secondo aree geografiche ..........106

4.2.16 L’ammontare dei proventi da partecipazioni diversi dai

dividendi ....................................................................................106

4.2.17 La suddivisione degli interessi e altri oneri finanziari ...............107

4.2.18 La composizione delle voci «proventi straordinari» e «oneri

straordinari» ...............................................................................107

4.2.19 La fiscalità differita....................................................................107

4.2.20 Il numero medio dei dipendenti .................................................111

4.2.21 L’ammontare dei compensi spettanti agli amministratori e ai

sindaci ........................................................................................111

4.2.22 L’ammontare dei compensi spettanti al revisore legale e alla

società di revisione.....................................................................111

4.2.23 Le azioni ....................................................................................112

4.2.24 Le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni e i

titoli o valori simili emessi dalla società....................................112

4.2.25 Gli altri strumenti finanziari emessi dalla società......................113

4.2.26 I finanziamenti effettuati dai soci alla società............................114

4.2.27 I patrimoni destinati ...................................................................115

4.2.28 I finanziamenti relativi ad uno specifico affare .........................116

4.2.29 Il leasing finanziario ..................................................................116

4.2.30 Le operazioni con parti correlate ...............................................118

4.2.31 Gli accordi non risultanti dallo Stato Patrimoniale....................125

4.3 Le altre informazioni da inserire in Nota Integrativa ............................126

4.3.1 L’esonero dall’obbligo di redazione del bilancio consolidato ...127

4.3.2 L’attività di direzione e coordinamento .....................................127

4.3.3 Le altre disposizioni del Codice Civile ......................................130

4.3.4 Le partecipazioni in altre imprese comportanti responsabilità

illimitata .....................................................................................131

4.4 Le informazioni sugli strumenti finanziari: l’art.2427-bis ....................131

4.4.1 Definizione di fair value ............................................................133

4.4.2 Rimando ai principi contabili internazionali..............................133

4.4.3 Le informazioni da inserire in Nota Integrativa.........................138

4.5 La Nota Integrativa in forma abbreviata ...............................................140

4.5.1 Le disposizioni contenute nell’art.2427.....................................141

4.5.2 Le disposizioni contenute nell’art.2427-bis ...............................144

4.5.3 Il possibile esonero dalla redazione della relazione

sulla gestione..............................................................................144

5.1 Art. 2428, co.1 e co.2 ............................................................................145

5.1.1 Il contenuto del primo comma dell’art.2428..............................145

5.1.2 Il contenuto del secondo comma dell’art.2428 ..........................151

5.2 L’esame degli altri punti .......................................................................157

5.3 Il richiamo sul presupposto della continuità aziendale .........................160

5.4 Le altre informazioni da inserire nella relazione sulla gestione ............163

6.1 Lo schema di rendiconto finanziario proposto dallo IAS 7...................167

6.2 Il prospetto delle variazioni delle poste di patrimonio netto .................168

1.1 Le valutazioni di bilancio nel Codice Civile .........................................175

1.2 Le valutazioni di bilancio e l’imponibile fiscale ...................................178

1.3 Le differenze temporanee e la fiscalità differita....................................180

1.4 Le differenze permanenti ......................................................................185

1.5 Le differenze temporanee e permanenti nel bilancio: scritture

contabili e Nota Integrativa ...................................................................186

2.1 La valutazione civilistica.......................................................................195

2.1.1 La rilevazione e la classificazione in bilancio ...........................195

2.1.2 Il valore originario di iscrizione.................................................197

2.1.3 L’ammortamento .......................................................................198

2.1.4 La perdita di valore e il successivo ripristino ............................199

2.2 La disciplina fiscale...............................................................................207

2.2.1 I costi pluriennali .......................................................................207

2.2.2 I beni immateriali e l’avviamento ..............................................209

2.3 Alcune fattispecie di immobilizzazioni immateriali .............................209

2.3.1 Costi di impianto e ampliamento ...............................................210

2.3.2 Costi di ricerca e sviluppo..........................................................211

2.3.3 Costi di pubblicità......................................................................235

2.3.4 Diritto di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere

dell’ingegno ...............................................................................236

2.3.5 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili...............................244

2.3.6 Avviamento................................................................................246

2.3.7 Software .....................................................................................258

2.3.8 Altre immobilizzazioni immateriali ...........................................259

3.1 La valutazione civilistica.......................................................................263

3.1.1 Il valore di iscrizione .................................................................263

3.1.2 L’ammortamento .......................................................................264

3.1.3 La svalutazione ..........................................................................272

3.2 La disciplina fiscale...............................................................................272

3.3 Alcune situazioni operative...................................................................273

3.3.1 I contributi in conto capitale ......................................................273

3.3.2 La capitalizzazione degli oneri finanziari ..................................278

3.3.3 La rivalutazione dei beni materiali ............................................283

3.3.4 La contabilizzazione dei terreni e dei fabbricati ........................305

3.3.5 Le spese di manutenzione incrementative ed ordinarie .............307

4.1 La normativa civilistica.........................................................................315

4.1.1 Le nozioni generali relative al leasing .......................................315

4.1.2 Le tipologie di leasing: leasing finanziario e leasing operativo.316

4.1.3 La rappresentazione contabile del leasing .................................318

4.1.4 La contabilizzazione del leasing in Italia ed il prospetto

della nota integrativa..................................................................324

4.2 La disciplina fiscale...............................................................................329

4.3 Alcune situazioni operative...................................................................329

4.3.1 Il lease-back ...............................................................................329

4.3.2 Il subentro in un contratto di leasing..........................................334

4.3.3 La moratoria dei canoni di leasing.............................................340

5.1 Gli aspetti generali ................................................................................351

5.2 L’iscrizione in bilancio delle partecipazioni e i criteri di valutazione ..353

5.3 La valutazione delle partecipazioni immobilizzate con il metodo

del costo rettificato................................................................................355

5.3.1 Gli aspetti generali .....................................................................355

5.3.2 Le perdite durevoli di valore......................................................362

5.3.3 Il ripristino di valore ..................................................................366

5.3.4 Il confronto con il patrimonio netto della partecipata................367

5.3.5 Le informazioni da fornire in Nota Integrativa..........................368

5.3.6 Il cambiamento di destinazione .................................................370

5.4 La valutazione delle partecipazioni immobilizzate con il metodo del

patrimonio netto ....................................................................................373

5.4.1 La prima applicazione del metodo del patrimonio netto............374

5.4.2 Le applicazioni successive del metodo del patrimonio netto.....377

5.4.3 Il trattamento dei dividendi........................................................380

5.5 La valutazione delle partecipazioni iscritte nell’attivo circolante.........381

5.6 La disciplina fiscale: cenni....................................................................382

5.6.1 Le plusvalenze/minusvalenze esenti su partecipazioni

(participation exemption)...........................................................383

5.6.2 Le plusvalenze/minusvalenze su partecipazioni non esenti .......386

5.6.3 Le svalutazioni di partecipazioni ...............................................387

6.1 La valutazione civilistica.......................................................................390

6.1.1 Il metodo LIFO a scatti ..............................................................395

6.1.2 Il metodo del costo medio ponderato per periodo......................398

6.1.3 Il metodo del FIFO.....................................................................399

6.1.4 Il valore di realizzazione desumibile dall’andamento

del mercato.................................................................................399

6.1.5 La metodologia di applicazione del principio del minore tra costo

e mercato....................................................................................402

6.1.6 Costanza di applicazione dei metodi prescelti ...........................407

6.2 La disciplina fiscale...............................................................................408

7.1 La valutazione civilistica.......................................................................412

7.1.1 Il criterio della percentuale di completamento o dello stato di

avanzamento ..............................................................................412

7.1.2 Il criterio della commessa completata o del contratto

completato..................................................................................423

7.2 La disciplina fiscale...............................................................................424

8.1 La valutazione civilistica.......................................................................431

8.1.1 Casi particolari...........................................................................433

8.2 La disciplina fiscale...............................................................................440

8.3 I casi operativi e le scritture contabili ...................................................442

9.1 Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento ........................448

9.1.1 Norme civilistiche......................................................................449

9.1.2 Disciplina fiscale........................................................................451

9.1.3 Riconciliazione tra valutazioni civilistiche e fiscali...................451

9.1.4 I casi operativi e le scritture contabili ........................................453

9.2 Gli aspetti applicativi ............................................................................476

9.2.1 Importo in valuta da convertire al cambio di chiusura...............476

9.2.2 Modalità di iscrizione in bilancio degli utili e delle perdite su

cambi non realizzate ..................................................................479

9.2.3 Passività finanziarie non correnti...............................................484

9.2.4 Movimentazione della riserva utili su cambi .............................486

9.3 Le immobilizzazioni immateriali, materiali e finanziarie

valutate al costo.....................................................................................491

10.1 Nozione di strumento finanziario derivato e relative definizioni..........493

10.1.1 Strumento finanziario derivato ..................................................494

10.1.2 Fair value ...................................................................................500

10.1.3 Modelli e tecniche di valutazione ..............................................502

10.2 Tipologie di strumenti finanziari derivati..............................................503

10.2.1 Swap...........................................................................................504

10.2.2 Forward e future.........................................................................507

10.2.3 Option ........................................................................................507

10.3 Funzione economica degli strumenti finanziari derivati: funzione di

copertura o funzione di speculazione (negoziazione) ...........................509

10.4 Iscrizione e valutazione degli strumenti finanziari derivati

di copertura............................................................................................511

10.5 Iscrizione e valutazione degli strumenti finanziari derivati di

negoziazione..........................................................................................518

10.6 Contabilizzazione della rinegoziazione di un derivato..........................519

10.7 Informazioni da inserire nella nota integrativa......................................522

10.8 Informazioni da inserire nella relazione sulla gestione .........................523

11.1 I fondi rischi ed oneri ............................................................................525

11.1.1 La valutazione civilistica ...........................................................525

11.1.2 La disciplina fiscale ...................................................................539

11.1.3 Un caso operativo di utilizzo dei fondi ......................................540

11.2 Il TFR: le scritture contabili a seguito della riforma .............................543

11.2.1 La gestione aziendale del TFR (aziende con meno di 50

dipendenti) .................................................................................544

11.2.2 Il versamento del TFR al fondo di tesoreria dell’INPS

(aziende con almeno 50 dipendenti) ..........................................545

11.2.3 I fondi di previdenza complementare.........................................547

11.3 La ristrutturazione dei debiti .................................................................547

12.1 I requisiti richiesti per l’iscrizione delle imposte anticipate

sulle perdite ...........................................................................................554

12.2 Le scritture contabili .............................................................................556

12.2.1 Caso 1: iscrizione delle imposte anticipate sulle perdite d’esercizio

e successivo ottenimento di redditi imponibili sufficienti a

consentirne il riassorbimento .....................................................557

12.2.2 Caso 2: iscrizione delle imposte anticipate sulle perdite d’esercizio

e successivo mancato riassorbimento ........................................560

12.2.3 Caso 3: non iscrizione iniziale delle imposte anticipate sulle

perdite d’esercizio e successiva iscrizione delle imposte anticipate

sulle perdite degli esercizi precedenti ........................................563

1.1 Le scritture contabili relative alle imposte correnti...............................573

1.1.1 L’assenza di accordo contrattuale..............................................574

1.1.2 L’esistenza di un accordo contrattuale.......................................575

1.1.3 Le perdite fiscali ........................................................................576

1.2 Le scritture contabili relative alla fiscalità differita ..............................579

1.2.1 La fiscalità differita «gestita» dalla società controllante............579

1.2.2 La fiscalità differita «gestita» dalle singole società che l’hanno

generata......................................................................................583

1.3 Le scritture contabili relative alle imposte anticipate sulle perdite delle

controllate..............................................................................................585

1.3.1 Le perdite originate in esercizi precedenti l’applicazione del

consolidato fiscale......................................................................585

1.3.2 Le perdite originate negli esercizi in cui è operante il consolidato

fiscale nazionale.........................................................................586

1.3.3 Il rapporto tra consolidato fiscale ed ottenimento della ragionevole

certezza necessaria all’iscrizione delle imposte anticipate ........588

2.1 L’opzione per la trasparenza fiscale: art.115 del TUIR e

scritture contabili...................................................................................589

2.1.1 Imputazione alle società partecipanti della loro quota-parte

di utili o perdite della società trasparente...................................589

2.1.2 Gestione della fiscalità differita .................................................593

2.2 L’opzione per la trasparenza fiscale delle società a responsabilità

limitata a ristretta base proprietaria: art.116 TUIR

e scritture contabili................................................................................596

1.1 L’evoluzione del sistema dei controlli nell’ordinamento nazionale......601

1.2 Le tipologie di controlli nella normativa civilistica: controllo

sull’amministrazione, controllo contabile, controllo operativo.............609

1.3 Gli organi di controllo...........................................................................610

1.3.1 Gli organi di controllo nelle società quotate nei mercati

regolamentati .............................................................................610

1.3.2 Gli organi di controllo nelle società non quotate nei mercati

regolamentati .............................................................................612

1.3.3 La vigilanza interna ed esterna sugli organi di controllo ...........613

1.4 Il quadro generale del sistema dei controlli legali nell’ordinamento

nazionale ...............................................................................................615

2.1 Le funzioni del Collegio Sindacale .......................................................617

2.1.1 La vigilanza sull’osservanza della legge e dell’atto costitutivo.618

2.1.2 La vigilanza sul rispetto dei principi di corretta

amministrazione.........................................................................619

2.1.3 La vigilanza sull’adeguatezza dell’assetto organizzativo,

amministrativo e contabile adottato dalla società e

sul suo concreto funzionamento.................................................620

2.2 La vigilanza sul bilancio d’esercizio e sulla relazione sulla gestione ...623

2.3 La relazione del Collegio Sindacale nelle società quotate ....................624

2.4 La relazione del Collegio Sindacale nelle società non quotate .............627

2.5 Il Collegio Sindacale ed il rapporto con il giudizio emesso

dal revisore ............................................................................................629

3.1 Le funzioni del revisore legale ..............................................................633

3.1.1 Periodicità delle verifiche ..........................................................634

3.1.2 Verifica del bilancio...................................................................635

3.2 I Principi di revisione ed il processo di revisione .................................635

3.3 Il giudizio sul bilancio...........................................................................642

3.3.1 La struttura del giudizio .............................................................643

3.3.2 Il giudizio sul bilancio nel caso di revisione legale attribuita al

Collegio Sindacale .....................................................................653

3.3.3 Le circostanze che influenzano il giudizio.................................653

4.1 Il controllo operativo e l’Internal auditing ............................................659

4.2 Le funzioni dell’Internal auditing .........................................................660

4.3 La responsabilità amministrativa della società......................................662

4.3.1 Il modello organizzativo ed il rapporto con il sistema

di controllo interno.....................................................................664

4.3.2 L’organismo di vigilanza ...........................................................665

4.3.3 L’organismo di vigilanza ed il ruolo dell’Internal auditing.......667

4.3.4 Il ruolo del Collegio Sindacale ..................................................668

4.4 Il dirigente preposto alla redazione dei documenti contabili societari ..669