Descrizione

INDICE

CAPITOLO PRIMO

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO

1. Gli aspetti generali e la prima interpretazione

dell’Amministrazione finanziaria........................................ pag. 9

CAPITOLO SECONDO

LE SINGOLE TIPOLOGIE DI VIOLAZIONI

1. Gli omessi versamenti di imposta ...................................... pag. 19

- Caso 1: IRPEF.................................................................. pag. 23

- Caso 2: IRES ................................................................... pag. 27

- Caso 3: IVA ..................................................................... pag. 31

- Caso 4: IRAP.................................................................... pag. 34

2. Gli omessi versamenti di ritenute alla fonte ....................... pag. 36

3. Gli omessi versamenti di imposta e

le specifiche disposizioni ai fini Irap .................................. pag. 37

4. Le indebite compensazioni................................................. pag. 40

5. Il rapporto degli omessi versamenti con gli avvisi

bonari ............................................................................... pag. 45

5.1 Le norme sulla liquidazione delle dichiarazioni

dei redditi.......................................................................... pag. 45

6. Gli errori che incidono sulla determinazione

del tributo ......................................................................... pag. 49

6.1 Errori e omissioni rilevabili in sede di liquidazione

delle imposte dovute ai sensi degli artt. 36-bis e

36-ter del DPR n.600/73................................................... pag. 50

6.2 Errori e omissioni non rilevabili in sede di

liquidazione delle imposte dovute, ai sensi degli

artt. 36-bis e 36-ter del DPR n.600/73.............................. pag. 50

6.3 Le sanzioni previste per le violazioni riscontrabili ai sensi

degli articoli 36-bis e 36-ter del DPR n.600/73.................. pag. 52

6.4 L’ipotesi della comunicazione che riporta un minor

credito per il contribuente ................................................. pag. 57

6.5 Le violazioni non riscontrabili con la liquidazione

ed il controllo formale........................................................ pag. 57

6.6 L’infedeltà della dichiarazione derivante da

una non corretta applicazione degli studi di settore........... pag. 59

6.7 La dichiarazione infedele e la riduzione del credito ............ pag. 64

6.8 La correzione della dichiarazione e la riduzione

delle perdite ...................................................................... pag. 64

6.9 Il ravvedimento operoso ed i versamenti di acconto ........... pag. 69

6.10 La correzione della dichiarazione a favore

del contribuente ................................................................ pag. 70

6.11 La correzione della dichiarazione oltre i termini

per il ravvedimento operoso............................................... pag. 72

6.12 La correzione della dichiarazione alla luce degli ultimi

sviluppi della giurisprudenza............................................. pag. 77

6.13 Le violazioni dei sostituti di imposta .................................. pag. 82

7. La mancata presentazione della dichiarazione

e la possibilità di correzione della stessa............................ pag. 84

7.1 La mancata presentazione della dichiarazione

a fronte del pagamento delle imposte................................. pag. 86

7.2 La mancata presentazione della dichiarazione unificata .... pag. 87

7.3 La tardività nella presentazione della dichiarazione ........... pag. 92

7.4 La mancata presentazione della dichiarazione

da parte dei sostituti di imposta ........................................ pag. 94

8. Le altre violazioni previste dalla norma: violazioni

formali e violazioni meramente formali .............................. pag. 95

8.1 Tra violazione formale e violazione

sostanziale: l’integrazione della dichiarazione

in caso di mancata indicazione dei costi black list ............. pag. 98

8.2 Il ravvedimento operoso e le violazioni agli

obblighi di monitoraggio .................................................... pag. 104

8.3 Le violazioni che tipicamente sono da

considerare violazioni formali ........................................... pag. 105

8.3.1 Le dichiarazioni irregolari .................................................. pag. 105

8.3.2 Mancanza o incompletezza di atti e documenti .................... pag. 107

8.3.3 Gli obblighi relativi alla contabilità...................................... pag. 108

8.3.4 Irregolare tenuta della contabilità ....................................... pag. 109

8.3.5 Rifiuto di esibizione o sottrazione alla

verifica di documenti .......................................................... pag. 110

8.3.6 Le altre violazioni............................................................... pag. 112

8.3.7 Violazioni di obblighi di comunicazione

prescritti dalla legge tributaria............................................ pag. 113

8.3.8 Un esempio di violazione formale: le violazioni

legate al modello F24......................................................... pag. 114

9. Le violazioni degli intermediari alla

trasmissione telematica..................................................... pag. 118

CAPITOLO TERZO

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO NELLE

IMPOSTE INDIRETTE

1. Il ravvedimento operoso in materia di imposta sul valore

aggiunto............................................................................ pag. 129

1.1 L’impianto sanzionatorio ................................................... pag. 131

1.2 Il ravvedimento in materia di Iva ....................................... pag. 131

1.2.1 Ravvedimento breve........................................................... pag. 132

1.2.2 Ravvedimento lungo........................................................... pag. 133

1.2.3 Ravvedimento preventivo ................................................... pag. 134

1.2.4 Ravvedimento di violazioni apparentemente formali ............ pag. 135

1.2.5 Ravvedimento di violazioni sostanziali................................ pag. 137

1.2.6 Ravvedimento per omesso versamento ............................... pag. 140

1.2.7 Ravvedimento per omessa presentazione

della dichiarazione............................................................. pag. 142

1.2.8 Ravvedimento per violazioni connesse al reverse charge ..... pag. 144

1.2.9 Ravvedimento per violazioni riferite alla telefonia................ pag. 146

1.2.10 Effetti del ravvedimento operoso ai fini Iva........................ pag. 148

2. Tributi locali...................................................................... pag. 148

2.1 Il ravvedimento operoso in materia di imposta comunale

sugli immobili ................................................................... pag. 149

2.1.1 Fonti normative.................................................................. pag. 149

2.1.2 Le fattispecie di violazioni ICI sanabili mediante l’istituto

del ravvedimento operoso................................................... pag. 149

2.2 Il ravvedimento operoso in materia di imposta sulla

pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni .................... pag. 151

2.3 Il ravvedimento operoso in materia di TARSU .................... pag. 153

2.4 Il ravvedimento operoso in materia di TOSAP ................... pag. 154

3. Altre tasse ovvero imposte indirette soggette alla

disciplina del ravvedimento operoso .................................. pag. 155

3.1. Imposte di registro, ipotecarie e catastali ........................... pag. 155

3.1.1 Omesso versamento........................................................... pag. 155

3.1.2 Omessa richiesta di registrazione ....................................... pag. 155

3.1.3 Insufficiente dichiarazione di valore.................................... pag. 157

3.1.4 Omessa presentazione del repertorio e

omessa o irregolare tenuta dello stesso............................... pag. 158

3.2 Tassa di concessione governativa per la

bollatura dei libri sociali ................................................... pag. 158

3.3 Dichiarazione di successione: omessa presentazione ......... pag. 159

CAPITOLO QUARTO

LE FATTISPECIE CONCRETE DI VIOLAZIONE

LE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE

1) IMPOSTE SUI REDDITI ......................................................... pag. 161

2) IRAP................................................................................... pag. 164

Le sanzioni in materia di sostituti di imposte ............................. pag. 166

Le sanzioni per altre violazioni ................................................... pag. 167

Le sanzioni per violazioni in materia di ONLUS ed

enti non commerciali ................................................................. pag. 171

LE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE INDIRETTE

1) IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO........................................ pag. 172

2) IMPOSTA DI REGISTRO........................................................ pag. 182

3) IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI ....................... pag. 184

4) IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI ..................................... pag. 187

5) IMPOSTA DI BOLLO ............................................................. pag. 187

6) IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI ................................. pag. 188

Le sanzioni in materia di monitoraggio fiscale ............................ pag. 190

CAPITOLO QUINTO

INDICAZIONI OPERATIVE ED ESEMPI PRATICI

1. Indicazioni operative.......................................................... pag. 191

2. Esempi pratici ................................................................... pag. 194

2.1 Omesso o tardivo versamento Iva ...................................... pag. 194

2.2 Omesso o tardivo versamento Irap..................................... pag. 195

2.3 Omesso o tardivo versamento acconti 2009....................... pag. 196

2.4 Omesso o tardivo versamento ritenute

sostituti di imposta ........................................................... pag. 197

2.5 Ritenute non operate......................................................... pag. 198

2.6 Omesso o tardivo versamento diritti CCIAA ....................... pag. 199

2.7 Omesso o tardivo versamento della tassa

di vidimazione dei libri sociali............................................ pag. 200

2.8 Omesso o tardivo versamento imposta di registro

dovuta su contratti d’affitto ............................................... pag. 202

2.9 Omesso o tardivo versamento ICI ...................................... pag. 204

2.10 Omesso o tardivo versamento delle rate (successive

alla prima) di un accertamento con adesione..................... pag. 205

2.11 Omessa o tardiva presentazione del

modello F24 a saldo zero ................................................... pag. 206

2.12 Errata compilazione del modello F24 ................................. pag. 207

2.13 Compensazioni di crediti per importi eccedenti

il limite massimo di Euro 516.456,90.= ............................. pag. 209

2.14 Indebite compensazioni di crediti Iva................................. pag. 210

2.15 Compensazioni di crediti inesistenti .................................. pag. 211

2.16 Splafonamento dell’esportatore abituale ............................ pag. 212

2.17 Errata numerazione delle fatture....................................... pag. 216

2.18 Omessa fatturazione e/o registrazione di operazioni

imponibili (analisi delle sanzioni e della loro

regolarizzazione in capo a colui che è obbligato ad

emettere la fattura)............................................................ pag. 216

2.19 Omessa fatturazione e/o registrazione di operazioni

imponibili (analisi delle sanzioni e della loro

regolarizzazione in capo all’acquirente) .............................. pag. 217

2.20 Omesso o tardivo versamento Iva

per adeguamento parametri .............................................. pag. 219

2.21 Tardiva o errata comunicazione della

dichiarazione di intento..................................................... pag. 220

2.22 Tardiva o errata presentazione degli elenchi INTRASTAT ... pag. 221

2.23 Tardiva o errata presentazione della

comunicazione annuale dati Iva ........................................ pag. 223

2.24 Tardiva presentazione della dichiarazione di inizio,

variazione e cessazione attività (art.35 DPR n.633/72) ...... pag. 224

2.25 Omessa o tardiva presentazione del modello Iva 26 ........... pag. 225

2.26 Dichiarazione correttiva, integrativa, tardiva, omessa ........ pag. 226

2.27 Omessa o tardiva presentazione della dichiarazione

(responsabilità degli intermediari)...................................... pag. 233

2.28 Omessa o tardiva presentazione della dichiarazione ICI ..... pag. 234

2.29 Omessa o tardiva registrazione del contratto di locazione .. pag. 235

2.30 Omessa indicazione dei costi “black list”

nella dichiarazione dei redditi............................................ pag. 236

2.31 Quadro RW – Investimenti all’estero e/o

trasferimenti da, per e sull’estero ...................................... pag. 237

NORMATIVA, PRASSI E GIURISPRUDENZA

DI RIFERIMENTO

Articolo 13 D.Lgs. n.472 del 1997. Ravvedimento ..................... pag. 239

ANNO 1995

Prassi

Risoluzione n.174/E-VI-12-1375 del 23 giugno 1995................. pag. 241

ANNO 1998

Normativa

Articolo 2, commi 7, 8 e 8-bis del DPR n.322 del 1998............... pag. 242

Prassi

Circolare n.180/E del 10 luglio 1998 (Estratto).......................... pag. 242

Circolare n.192/E del 23 luglio 1998 ......................................... pag. 249

ANNO 2000

Prassi

Circolare n.98/E del 17 maggio 2000 (Estratto) ......................... pag. 262

Circolare n.138/E del 5 luglio 2000 (Estratto)............................ pag. 272

ANNO 2001

Prassi

Circolare n.59/E del 18 giugno 2001 (Estratto).......................... pag. 273

Circolare n.77/E del 3 agosto 2001............................................ pag. 274

ANNO 2002

Prassi

Circolare n.9/E del 30 gennaio 2002 (Estratto) .......................... pag. 283

Circolare n.50/E del 12 giugno 2002 (Estratto).......................... pag. 283

Circolare n.54/E del 19 giugno 2002 (Estratto).......................... pag. 284

ANNO 2007

Prassi

Circolare n.31/E del 22 maggio 2007 (Estratto) ......................... pag. 287

ANNO 2008

Normativa

Decreto Legislativo n.185 del 29 novembre 2008 (Estratto) ........ pag. 290

Giurisprudenza

Sentenza n.226 del 19 novembre 2008 (Massima)...................... pag. 291

ANNO 2009

Giurisprudenza

Sentenza n.30 dell’11 marzo 2009 (Massima)............................. pag. 291

Sentenza n.12535 del 28 maggio 2009 (Massima) ..................... pag. 291

Sentenza n.143 del 21 luglio 2009 (Massima) ............................ pag. 292

Prassi

Circolare n.10/E del 19 marzo 2009 (Estratto)........................... pag. 292