Descrizione

INDICE

CAPITOLO PRIMO

IRES, IRAP E RITENUTE ALLA FONTE

1. L’Ires nel bilancio d’esercizio ............................................. pag. 7

1.1 Premessa........................................................................... pag. 7

1.2 Ires: rilevazione del saldo e dell’acconto............................. pag. 7

1.3 Acconti pregressi ............................................................... pag. 10

1.4 Scomputo di ritenute d’acconto subite, crediti d’imposta

e compensazione con altri tributi e contributi.................... pag. 11

1.5 Sanzioni ............................................................................ pag. 12

1.6 Imposte versate in eccesso ................................................ pag. 13

1.7 Adeguamento agli studi di settore e società “di comodo” .... pag. 14

1.8 Cessione del credito .......................................................... pag. 15

1.9 Accantonamenti per contenzioso tributario........................ pag. 16

2. L’Irap nel Bilancio di Esercizio........................................... pag. 17

2.1 Rilevazione del saldo e dell’acconto.................................... pag. 17

2.2 Acconti pregressi ............................................................... pag. 20

2.3 Irap: altre scritture contabili.............................................. pag. 21

3. Ritenute alla fonte............................................................. pag. 23

3.1 Il sostituto e le ritenute operate......................................... pag. 23

CAPITOLO SECONDO

IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE

1. Codice civile, Tuir e principi contabili ................................ pag. 27

1.1 Differenze temporanee e differenze permanenti.................. pag. 27

1.2 Definizioni......................................................................... pag. 32

1.3 Lo IAS 12 e i metodi di contabilizzazione delle imposte

anticipate e differite........................................................... pag. 35

1.4 Il principio contabile italiano n. 25 .................................... pag. 35

1.5 Comunicazione Consob n. 99059010 del 30 luglio 1999.... pag. 37

1.6 La riforma del diritto societario.......................................... pag. 38

1.7 I presupposti per la rilevazione della fiscalità differita........ pag. 44

1.8 La perdita di esercizio........................................................ pag. 46

1.9 Le aliquote ........................................................................ pag. 47

2. Problematiche contabili ..................................................... pag. 47

2.1 Il Tuir: le principali fonti di differenze temporanee fino

al 31/12/2007 .................................................................. pag. 47

2.2 Il Tuir: le principali fonti di differenze temporanee

successivamente al 31/12/2007. Finanziaria 2008 ........... pag. 50

2.2.1 L’Ires................................................................................. pag. 50

2.2.2 L’Irap ................................................................................ pag. 52

2.3 Ammortamento di beni materiali ....................................... pag. 53

2.4 L’ammortamento anticipato fino al 31/12/2007................ pag. 57

2.4.1 Premessa........................................................................... pag. 57

2.4.2 Ammortamento anticipato ................................................. pag. 58

2.5 Ammortamento di beni immateriali ................................... pag. 59

2.6 Cessione di un bene strumentale....................................... pag. 63

2.7 Avviamento ....................................................................... pag. 64

2.8 Ammortamento finanziario di beni gratuitamente

devolvibili .......................................................................... pag. 68

2.9 Spese per studi e ricerche ................................................. pag. 70

2.10 Spese di pubblicità e propaganda ...................................... pag. 71

2.11 Spese di rappresentanza ................................................... pag. 73

2.12 Plusvalenze rateizzate........................................................ pag. 74

2.13 Dividendi........................................................................... pag. 76

2.14 Contributi in conto capitale e le liberalità .......................... pag. 78

2.15 Compenso dell’amministratore .......................................... pag. 79

2.16 Imposte deducibili ............................................................. pag. 80

2.17 Contributi ad associazioni sindacali e di categoria............. pag. 82

2.18 Spese di manutenzione...................................................... pag. 82

2.19 Svalutazione dei crediti e gli accantonamenti per rischi

su crediti........................................................................... pag. 84

2.20 Interessi di mora ............................................................... pag. 87

2.21 Differenze su cambi........................................................... pag. 89

2.22 Accantonamenti di quiescenza e previdenza ...................... pag. 91

2.23 Accantonamenti non deducibili in tutto o in parte ............. pag. 91

CAPITOLO TERZO

FISCALITÀ DIFFERITA: CASI PARTICOLARI E

TECNICHE DI RILEVAZIONE

1. Imposte anticipate e differite: casi particolari..................... pag. 93

1.1 La perdita di esercizio........................................................ pag. 93

1.1.1 Iscrizione in bilancio di imposte anticipate sulla perdita

di esercizio: riassorbimento totale del beneficio fiscale....... pag. 94

1.1.2 Iscrizione in bilancio di imposte anticipate sulla perdita

di esercizio: riassorbimento parziale del beneficio fiscale ... pag. 96

1.1.3 Mancata iscrizione in bilancio di imposte anticipate sulla

perdita di esercizio ............................................................ pag. 100

1.1.4 Iscrizione in bilancio di imposte anticipate in un

esercizio successivo a quello della perdita.......................... pag. 102

1.1.5 Perdite e imposte anticipate: il P.C. n. 25 .......................... pag. 104

1.2 Il cambiamento di aliquota ................................................ pag. 105

1.3 La fiscalità differita relativa ad esercizi precedenti ............. pag. 106

1.4 Perdite Ires non riportabili in avanti .................................. pag. 108

1.5 Il bilancio consolidato........................................................ pag. 109

1.5.1 Operazioni di preconsolidamento ...................................... pag. 110

1.5.2 Rettifiche di consolidamento ............................................. pag. 113

1.6 IAS e IFRS: cenni .............................................................. pag. 115

1.7 Il regime di trasparenza fiscale: artt. 115 e 116 del Tuir .... pag. 117

1.7.1 Imposte correnti ................................................................ pag. 117

1.7.2 Imposte anticipate e differite ............................................. pag. 119

1.7.3 Acconti, crediti di imposta e ritenute ................................. pag. 119

1.8 Consolidato fiscale nazionale: cenni .................................. pag. 121

2. La fiscalità differita nelle operazioni straordinarie.............. pag. 122

2.1 Conferimento di azienda.................................................... pag. 122

2.1.1 Profili civilistico/contabili .................................................. pag. 122

2.1.2 Profili fiscali ...................................................................... pag. 124

2.1.3 Fiscalità differita ............................................................... pag. 124

2.2 Fusione e scissione ........................................................... pag. 127

2.2.1 Neutralità fiscale delle operazioni di fusione e scissione..... pag. 127

2.2.2 Trattamento contabile del disavanzo di fusione

(e scissione) e insorgenza di differenze temporanee............ pag. 128

2.2.3 La rilevazione della fiscalità differita secondo corretti

principi contabili ............................................................... pag. 129

2.2.4 Fusione propria e scissione a favore di beneficiaria

neo costituita .................................................................... pag. 131

2.2.5 Fusione per incorporazione e scissione a favore

di beneficiaria preesistente ................................................ pag. 132

2.3 Affrancamento dei maggiori valori iscritti a seguito di

conferimenti di azienda, fusioni, scissioni.......................... pag. 137

2.3.1 Il regime di cui al co. 2-ter) dell’art. 176 del Tuir................ pag. 137

2.3.2 Il regime di cui al co. 10 e 11, art. 15 del D.L. 185/2008... pag. 140

2.3.3 La fiscalità differita nel caso di affrancamento fiscale dei

maggiori valori emersi in occasione di operazioni

straordinarie ..................................................................... pag. 142

2.3.4 Sfasamento temporale fra iscrizione dei maggiori valori

ed effetto dell’affrancamento: risvolti sulla fiscalità

differita ............................................................................. pag. 144

2.3.5 Ris. 50/E dell’11 giugno 2010: fusione

per incorporazione e affrancamento ai sensi

dell’art.176 co.2-ter) del Tuir ............................................. pag. 145

3. Tecniche di rilevazione ...................................................... pag. 146

3.1 Premessa........................................................................... pag. 146

3.2 Un metodo di rilevazione della fiscalità differita ................. pag. 147

CAPITOLO QUARTO

IMPOSTE INDIRETTE

1. L’imposta sul valore aggiunto ............................................ pag. 159

1.1 Introduzione...................................................................... pag. 159

1.2 La registrazione................................................................. pag. 161

1.2.1 Operazioni attive ............................................................... pag. 161

1.2.2 Operazioni passive ............................................................ pag. 162

1.3 La liquidazione ed il versamento........................................ pag. 163

1.4 La dichiarazione annuale .................................................. pag. 166

1.5 Sanzioni ............................................................................ pag. 167

1.6 Accantonamenti per contenzioso tributario........................ pag. 168

1.7 Adeguamento agli studi di settore...................................... pag. 169

1.8 La cessione del credito Iva chiesto a rimborso ................... pag. 169

1.9 Regimi speciali .................................................................. pag. 170

1.9.1 Agenzie di viaggio e turismo .............................................. pag. 170

1.9.2 Agricoltura e pesca............................................................ pag. 171

1.9.3 Associazioni e società sportive dilettantistiche,

associazioni senza fine di lucro e pro loco.......................... pag. 172

1.9.4 Beni usati ......................................................................... pag. 172

1.9.5 Editoria ............................................................................. pag. 173

1.9.6 Generi di monopolio e simili .............................................. pag. 174

1.9.7 Intrattenimenti e spettacoli ............................................... pag. 174

1.9.8 Rottami, cascami e materiali di recupero........................... pag. 174

1.10 Reverse charge ed autofatture............................................ pag. 175

1.11 Iva “per cassa”................................................................... pag. 176

2. Iva indetraibile e pro rata .................................................. pag. 177

2.1 L’Iva indetraibile................................................................ pag. 177

2.2 Il pro rata di detraibilità..................................................... pag. 179

2.3 La rettifica della detrazione................................................ pag. 181

3. Le altre imposte indirette................................................... pag. 184

3.1 Il trattamento civile, fiscale e la contabilizzazione .............. pag. 184

Appendice .............................................................................. pag. 189