Descrizione

INDICE

CAPITOLO PRIMO

L’AZIENDA

1. L’azienda................................................................................pag. 9

1.1 Nozione di azienda...............................................................pag. 9

1.2 Elementi costitutivi dell’azienda. I beni aziendali ................pag. 11

1.3 Le teorie di azienda: concezione atomistica e concezione

unitaria...............................................................................pag. 13

1.3.1 (segue) ricostruzione “unitaria” delle norme in materia di

azienda ...............................................................................pag. 16

1.4 Il rilievo normativo della nozione di azienda.........................pag. 18

CAPITOLO SECONDO

LE MOTIVAZIONI SOTTOSTANTI LE OPERAZIONI

DI CESSIONE E CONFERIMENTO

1. Premessa ...............................................................................pag. 21

2. Gli equilibri aziendali .............................................................pag. 21

3. Le principali differenze tra cessione e conferimento

d’azienda................................................................................pag. 23

4. Le possibili motivazioni della cessione ....................................pag. 23

4.1 Le motivazioni dell’alienante................................................pag. 24

4.2 Le motivazioni dell’acquirente..............................................pag. 26

5. Il conferimento.......................................................................pag. 27

5.1 Il conferimento tra soggetti indipendenti..............................pag. 27

5.2 Il conferimento nei gruppi di società....................................pag. 28

CAPITOLO TERZO

LA VALUTAZIONE DELL’AZIENDA

1. Premessa ...............................................................................pag. 31

2. Il capitale economico..............................................................pag. 31

3. I metodi di valutazione ...........................................................pag. 32

3.1 Il metodo patrimoniale o analitico-patrimoniale ...................pag. 33

3.1.1 Individuazione del patrimonio netto contabile (C)...................pag. 34

3.1.2 Le rettifiche degli elementi attivi e passivi .............................pag. 35

3.1.3 La determinazione del potenziale onere fiscale......................pag. 373.2 Il metodo reddituale equity side...........................................pag. 38

3.3 Il metodo misto reddituale–patrimoniale..............................pag. 40

3.4 I metodi finanziari ...............................................................pag. 41

3.5 I metodi di mercato .............................................................pag. 42

CAPITOLO QUARTO

ASPETTI CIVILISTICI DELLA CESSIONE D’AZIENDA

1. La cessione di azienda............................................................pag. 45

1.1 La circolazione dell’azienda: forma, pubblicità ed oggetto

della cessione......................................................................pag. 45

1.1.1 Forma ad substantiam e forma ad probationem....................pag. 45

1.1.2 Pubblicità della cessione ......................................................pag. 47

1.1.3 Oggetto della cessione: criteri di qualificazione del negozio

traslativo dell’azienda..........................................................pag. 49

1.1.4 (segue) la nozione di “ramo d’azienda” ed il concetto di

azienda come “organizzazione” ............................................pag. 50

1.1.5 (segue) il problema dell’individuazione dei beni oggetto di

cessione ..............................................................................pag. 52

2. Effetti della vendita dell’azienda: il divieto di concorrenza

dell’alienante..........................................................................pag. 54

3. Effetti della vendita dell’azienda: la successione nei

contratti aziendali ..................................................................pag. 57

3.1 (segue) disciplina “speciale” sulla successione di alcuni

tipi di contratto: locazione di immobile ad uso diverso e

altri .....................................................................................pag. 61

3.2 (segue) disciplina “speciale” sulla successione del

contratto di lavoro subordinato ...........................................pag. 63

4. Effetti della vendita dell’azienda: la successione nei crediti

e nei debiti aziendali ..............................................................pag. 66

CAPITOLO QUINTO

LA RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DELLA

CESSIONE D’AZIENDA

1. Premessa ...............................................................................pag. 71

2. La situazione patrimoniale .....................................................pag. 71

2.1 Lineamenti generali .............................................................pag. 71

2.2 Le scritture di assestamento................................................pag. 74

2.2.1 La rilevazione degli ammortamenti di competenza.................pag. 74

2.2.2 Le altre scritture di assestamento.........................................pag. 75

3. Il preliminare di compravendita..............................................pag. 77

4. Il bilancio straordinario di cessione ........................................pag. 78

5. Il riallineamento delle differenze tra la situazione

patrimoniale e il bilancio di cessione ......................................pag. 79

6. La contabilizzazione ...............................................................pag. 82

6.1 Le poste da rettificare ..........................................................pag. 82

6.2 La contabilizzazione ............................................................pag. 83

CAPITOLO SESTO

PROFILI FISCALI DELLA CESSIONE D’AZIENDA

1. Individuazione dell’oggetto della cessione ...............................pag. 89

2. Determinazione della plusvalenza o minusvalenza..................pag. 94

3. La tassazione ordinaria ..........................................................pag. 97

3.1 La rateizzazione della plusvalenza .......................................pag. 98

3.1.1 I soggetti interessati .............................................................pag. 98

3.1.2 L’individuazione del triennio di possesso ..............................pag. 99

3.1.3 La fiscalità differita..............................................................pag. 100

4. L’imprenditore individuale e la cessione d’azienda..................pag. 102

4.1 Il quadro normativo di riferimento .......................................pag. 102

4.2 I requisiti richiesti per la tassazione separata ......................pag. 102

4.3 Brevi cenni sulla tassazione separata ..................................pag. 103

4.3.1 La determinazione dell’aliquota............................................pag. 103

4.3.2 L’acconto di imposta ............................................................pag. 104

4.4 Le alternative dell’imprenditore individuale ........................pag. 104

5. Casi particolari ......................................................................pag. 105

5.1 La cessione dell’unica azienda precedentemente

concessa in affitto ...............................................................pag. 105

5.1.1 La determinazione della plusvalenza....................................pag. 105

5.1.2 La tassazione per l’imprenditore individuale .........................pag. 106

5.2 Corrispettivo rappresentato da rendita vitalizia ...................pag. 108

5.3 Cessione dell’impresa familiare............................................pag. 111

5.4 L’emergere di un avviamento negativo .................................pag. 112

6. L’imputazione del costo d’acquisto tra i vari assets da

parte dell’acquirente...............................................................pag. 115

7. Successione e donazione d’azienda.........................................pag. 117

7.1 Aspetti generali ...................................................................pag. 117

7.2 La prosecuzione dell’azienda ereditata .................................pag. 119

8. I patti di famiglia....................................................................pag. 119

8.1 Individuazione della fattispecie ............................................pag. 119

8.2 Riflessi fiscali ......................................................................pag. 121

8.2.1 La fiscalità indiretta.............................................................pag. 121

8.2.2 La fiscalità diretta................................................................pag. 123

CAPITOLO SETTIMO

ASPETTI CIVILISTICI DEL CONFERIMENTO D’AZIENDA

1. Disciplina generale dei conferimenti .......................................pag. 127

1.1 Il conferimento come elemento essenziale della società........pag. 127

1.2 L’oggetto dei conferimenti ....................................................pag. 128

1.2.1 (segue): nelle società di persone............................................pag. 128

1.2.2 (segue): nelle società a responsabilità limitata.......................pag. 129

1.2.3 (segue): nelle società per azioni ............................................pag. 130

1.3 Disciplina dei conferimenti ..................................................pag. 132

1.3.1 (segue): nelle società di persone............................................pag. 132

1.3.2 (segue): nelle società a responsabilità limitata.......................pag. 133

1.3.3 (segue): nelle società per azioni. Cenni sul “nuovo” art.

2343-ter cod. civ. .................................................................pag. 134

2. Conferimento d’azienda..........................................................pag. 136

2.1 Definizione ed effetti del conferimento d’azienda..................pag. 136

2.2 La procedura di conferimento dell’azienda: fase

preliminare..........................................................................pag. 137

2.2.1 Manifestazione di volontà e deliberazione degli organi

sociali nelle società di persone e nelle società di capitali........pag. 137

2.3 La procedura di conferimento dell’azienda: fase di

valutazione..........................................................................pag. 138

2.3.1 La nomina dell’esperto: differenze tra S.p.a. e S.r.l................pag. 138

2.3.2 Scopo e contenuto della relazione dell’esperto .......................pag. 140

2.3.3 Il conferimento senza relazione di stima (art. 2343-ter cod.

civ.) .....................................................................................pag. 144

2.4 La procedura di conferimento dell’azienda: fase

operativa. Effetti del conferimento .......................................pag. 146

2.5 Controllo ed eventuale revisione della stima ........................pag. 148

2.6 La disciplina degli acquisti “potenzialmente pericolosi”

(art. 2343-bis cod. civ.)........................................................pag. 150

2.7 Conferimento d’azienda in sede di aumento di capitale:

esclusione del diritto di opzione per le S.p.a. e facoltà di

recesso per le S.r.l ...............................................................pag. 152

CAPITOLO OTTAVO

LA RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DEL

CONFERIMENTO D’AZIENDA

1. Premessa ...............................................................................pag. 155

2. Profili contabili.......................................................................pag. 155

2.1 Il conferente ........................................................................pag. 155

2.2 Il risultato dell’operazione di conferimento...........................pag. 157

2.3 Il bilancio di conferimento ...................................................pag. 158

2.4 La funzione del capitale.......................................................pag. 160

2.4.1 Gli apporti in natura.............................................................pag. 164

2.4.2 Il conferimento delle attività immateriali, dell’avviamento ......pag. 166

3. I criteri di valutazione nel conferimento..................................pag. 168

3.1 I valori correnti degli elementi dell’attivo e del passivo .........pag. 172

3.2 La valutazione dell’azienda a valori di libro..........................pag. 181

4. La relazione di stima di cui all’articolo 2343 e 2465 c.c. .........pag. 182

5. Il conferimento d’azienda nella conferitaria ............................pag. 184

5.1 La contabilizzazione del conferimento d’azienda nella

conferitaria..........................................................................pag. 186

5.2 L’imposizione differita..........................................................pag. 188

6. Caso pratico...........................................................................pag. 191

6.1 La situazione patrimoniale del conferente e le scritture

contabili di assestamento ....................................................pag. 191

6.2 La perizia ............................................................................pag. 195

6.3 La contabilizzazione del conferimento..................................pag. 198

6.3.1 Le scritture contabili del conferente.......................................pag. 199

6.3.2 Le scritture contabili del conferitario e la riserva da

conferimento ........................................................................pag. 201

CAPITOLO NONO

PROFILI FISCALI DEL CONFERIMENTO D’AZIENDA

1. Premessa ...............................................................................pag. 207

2. Il conferimento d’azienda e l’articolo 9 del DPR 917/1986 ......pag. 207

3. I conferimenti d’azienda nell’articolo 176 del Tuir...................pag. 210

3.1 La regola della neutralità fiscale ..........................................pag. 211

3.2 L’opzione per il pagamento dell’imposta sostitutiva..............pag. 213

3.3 Il conferimento dell’impresa individuale e la cessione

delle partecipazioni sociali nella conferitaria........................pag. 221

3.4 Le eccedenze in sospensione di imposta ..............................pag. 223

4. Il regime alternativo di imposizione sostitutiva .......................pag. 224

5. Il “bonus aggregazioni” ...........................................................pag. 227

6. Incentivo alla ricapitalizzazione delle società ..........................pag. 231

7. Cenni sui profili transnazionali dell’articolo 176 del Tuir........pag. 234

CAPITOLO DECIMO

LA CESSIONE E IL CONFERIMENTO D’AZIENDA NEGLI IAS

1. Premessa ...............................................................................pag. 237

2. Le “business combinations”.....................................................pag. 241

3. L’“Acquisition method” ............................................................pag. 243

3.1 Identificazione dell’acquirente..............................................pag. 244

3.1.1 Le modalità di acquisizione del controllo ...............................pag. 248

3.2 Individuazione della data di acquisizione.............................pag. 249

3.3 Rilevazione e valutazione delle attività e passività

acquisite .............................................................................pag. 250

3.3.1 Le passività e attività potenziali dell’acquisito.......................pag. 253

3.3.2 Le valutazioni provvisorie .....................................................pag. 254