Descrizione

• Ammortamenti e accantonamenti

• Maxi e Iper ammortamento

• Rivalutazione dei beni d’impresa

• Rettifiche e integrazioni

• Rimanenze di magazzino

• Perdite e riporto

Il testo fornisce all'operatore una guida esauriente per la chiusura annuale dei conti delle imprese in contabilità ordinaria e di quelle che, avendone i requisiti, adottano la contabilità semplificata. A tal proposito vengono analizzati i principi generali di redazione del bilancio di esercizio.

Particolare attenzione è rivolta alle scritture di ammortamento, completamento, integrazione e rettifica da effettuare alla fine dell’esercizio.

Il volume esamina in maniera dettagliata le operazioni antecedenti la chiusura dei conti, i criteri di valutazione dei componenti positivi e negativi di reddito, i criteri previsti per la determinazione del reddito, nonché le successive scritture di riapertura.

La trattazione delle scritture di assestamento è completata dalla descrizione della disciplina fiscale dei diversi elementi contabili, aggiornata alle modifiche normative introdotte nel corso del 2018 (maxi ammortamento al 30% anziché al 40%, proroga dell’iper ammortamento e del maxi ammortamento dei beni immateriali, ACE, rivalutazione dei beni d’impresa, nuova disciplina delle perdite d’impresa per i soggetti IRPEF, ecc.).

Struttura del libro:

Sezione Prima - ASPETTI GENERALI

Bilancio d’esercizio

• Principi di redazione
• Principi contabili
• Bilancio in forma abbreviata
• Bilancio delle c.d. “Micro-imprese”
• Operazioni contabili di fine esercizio

Operazioni precedenti alle scritture di assestamento

• Bilancio di verifica
• Controllo dei conti patrimoniali e operazioni di completamento

Sezione Seconda - SCRITTURE DI AMMORTAMENTO

Premessa

• Codice civile e normativa fiscale

Valore ammortizzabile: normativa civilistica e fiscale

• Disciplina civilistica
• Disciplina fiscale
• Costruzioni interne: scritture di fine esercizio
• Contributi in conto impianti

Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali

• Classificazione
• Valore ammortizzabile
• Avviamento
• Riallineamento marchi e avviamento
• Brevetti
• Concessioni
• Diritti d’autore
• Marchi
• Software
• Costi di impianto e di ampliamento
• Sito internet
• Diritto di superficie su terreno
• Costi di sviluppo
• Costi di ricerca
• Costi di pubblicità e propaganda

Ammortamento delle immobilizzazioni materiali: aspetti generali

• Processo di ammortamento

Calcolo dell’ammortamento

• Piano di ammortamento civilistico
• Disciplina fiscale
• Attrezzature di scarsa importanza

Ammortamento ridotto

• Disciplina fiscale
• Cessione dei beni
• Aspetti contabili e civilistici
• Esempi di ammortamento ridotto

Terreni e fabbricati

• Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
• Quantificazione del costo fiscale dell’area
• Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
• Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
• Fabbricati strumentali acquisiti in leasing

Beni utilizzati promiscuamente

• Disciplina IVA per gli autoveicoli
• Imposte sui redditi e autoveicoli
• Telefoni cellulari
• Telefonia fissa

Affitto d’azienda

• Registro non attivato dal locatore
• Deroga convenzionale
• Trattamento ai fini IRAP
• Obblighi dei contraenti
• Fattispecie tipiche
• Rilevazioni contabili
• Spese di manutenzione
• Affitto d’azienda e rivalutazione
• Locazione di immobile e affitto di azienda
• Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
• Usufrutto dei beni strumentali
• Comodato gratuito di beni strumentali

Sezione Terza - SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO

Fondi rischi ed oneri: cenni introduttivi

• Classificazione ed iscrizione degli accantonamenti
• Disciplina civilistica
• Disciplina fiscale

Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato

• Modalità di calcolo dell’accantonamento TFR
• Tassazione del TFR e imposta sostitutiva sulla rivalutazione
• Scelta per la destinazione del TFR alla previdenza complementare
• Aspetti contabili
• Liquidazione del TFR
• Deducibilità fiscale degli accantonamenti

Indennità di fine mandato per gli amministratori

• Figura dell’amministratore
• Trattamento di Fine Mandato (TFM)
• Aspetti contabili
• Aspetti fiscali per l’azienda
• Aspetti fiscali per l’amministratore

Accantonamento per rischi su crediti

• Normativa civilistica
• Aspetti contabili
• Normativa fiscale

Accantonamento per interessi di mora

• Ambito di applicazione
• Termini di pagamento nelle transazioni commerciali
• Nullità delle clausole gravemente inique
• Settore agroalimentare
• Riflessi fiscali
• Aspetti civilistici

Concorsi e operazioni a premio

• Trattamento contabile
• Trattamento fiscale
• Trattamento IRAP: accantonamenti indeducibili

Accantonamento per beni gratuitamente devolvibili

• Accantonamento per spese di ripristino
• Ammortamento finanziario
• Trattamento IRAP

Altri accantonamenti

• Accantonamenti di quiescenza
• Accantonamenti non deducibili

Sezione Quarta - SCRITTURE DI INTEGRAZIONE E RETTIFICA

Ratei attivi e passivi

• Aspetti generali
• Componenti reddituali che generano ratei attivi o passivi

Debiti e crediti da liquidare

• Fatture da emettere
• Fatture da ricevere
• Premi sul fatturato
• Fatture da ricevere per attività di consulenza
• Provvigioni da liquidare
• Note di variazione da liquidare

Risconti attivi e passivi

• Aspetti generali
• Requisiti per la rilevazione
• Disaggi di emissione su prestiti da bilancio
• Lease back
• Contributi pubblici

Ferie e permessi non goduti

• Ferie
• Permessi retribuiti

Mensilità aggiuntive e aumenti di stipendio

• Mensilità aggiuntive
• Aumenti di stipendio retroattivi

Operazioni di leasing finanziario

• Aspetti civilistici
• Definizione
• Inadempimento e risoluzione del contratto
• Altre disposizioni
• coordinamento aspetti civilistici e contabili
• Aspetti contabili
• Rilevazione contabile: metodo finanziario e metodo patrimoniale
• Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
• Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
• Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
• Acquisizione del bene in leasing
• Estinzione del contratto di leasing
• Aspetti fiscali
• Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali

Lease back

• Aspetti contabili
• Aspetti operativi e tributari

Operazioni in valuta estera

• Disciplina civilistica
• Rilevazione iniziale
• Attività e/o passività regolate entro la chiusura dell’esercizio
• Attività e/o passività non regolate entro la chiusura dell’esercizio
• Disciplina fiscale

Sezione Quinta - RIMANENZE DI MAGAZZINO

Aspetti generali

• Determinazione delle rimanenze
• Rimanenze iniziali e finali
• Variazione delle rimanenze

Valutazione delle rimanenze: aspetti civilistici

• Principi generali
• Calcolo del costo: criteri convenzionali alternativi

Valutazione delle rimanenze: aspetti fiscali

• Categorie omogenee
• Metodo del LIFO a scatti annuali
• Metodi alternativi di valutazione
• Prodotti in corso di lavorazione
• Valore normale e svalutazioni
• Commercianti al minuto
• Disciplina speciale per soggetti particolari

Lavorazioni in corso

• Lavori in corso su ordinazione
• Valutazione civilistica
• Valutazione fiscale
• Aspetti contabili

Rimanenze di titoli

• Attività finanziarie: definizione
• Valutazione dei titoli non immobilizzati

Sezione Sesta - CHIUSURA E RIAPERTURA DEI CONTI

Chiusura dei conti e formazione del bilancio d’esercizio

• Chiusura dei conti aperti ai costi e ricavi d’esercizio
• Determinazione del risultato economico di esercizio
• Chiusura generale dei conti

Riapertura dei conti

• Apertura generale dei conti
• Storno delle rimanenze iniziali
• Storno dei risconti attivi e passivi
• Riapertura di altri conti

Check list

Contabilità semplificata: annotazioni di fine anno

• Soggetti interessati
• Obblighi contabili
• Registrazioni in corso d’anno
• Registrazioni di fine esercizio

Sezione Settima - PRINCIPALI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI DI NATURA TRIBUTARIA

ACE - Aiuto alla Crescita Economica

• Soggetti interessati all’agevolazione
• Determinazione ed effetti dell’agevolazione - Soggetti IRES
• Patrimonio netto di riferimento e relativo incremento
• soggetti diversi dalle banche/imprese di assicurazione
• Limite del patrimonio netto
• calcolo della deduzione
• Determinazione ed effetti dell’agevolazione – Soggetti IRPEF
• Variazione capitale proprio dal 2016
• Differenza patrimonio netto 2015 – 2010
• Limite alla variazione in aumento del capitale proprio
• Disposizioni comuni ai soggetti IRES ed IRPEF
• Eccedenza ACE
• Disposizioni antielusive
• Clausola di salvaguardia
• le ultime risposte dell’Agenzia delle Entrate

Contabilità semplificata “per cassa”

• Requisiti per la tenuta della contabilità semplificata
• Determinazione del reddito d’impresa
• Determinazione VAP ai fini IRAP
• Registri contabili
• Opzione per il regime ordinario

Deducibilità degli interessi passivi

• Deducibilità degli interessi passivi per i soggetti IRPEF
• Deducibilità degli interessi passivi per i soggetti IRES

Imposte differite ed anticipate

• Disciplina civilistica e fiscale
• Voci di bilancio relative alla fiscalità differita
• Differenze permanenti e temporanee
• Differenze permanenti
• Differenze temporanee
• Rilevazione della fiscalità differita
• Fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul conto economico
• Fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul conto economico

Iper ammortamento

• Iper ammortamento
• Soggetti interessati
• Ambito oggettivo
• Periodo di acquisizione dei beni
• Momento di fruizione dell’agevolazione
• Maxi ammortamento per beni immateriali
• Soggetti interessati
• Ambito oggettivo
• Periodo di acquisizione dei beni
• Momento di fruizione dell’agevolazione
• Aspetti comuni alle due agevolazioni
• Interconnessione
• Dichiarazione/perizia giurata
• Determinazione dell’iper – maxi ammortamento
• Cumulabilità dell’agevolazione
• Rilevanza del maggior valore
• cessione o delocalizzazione dei beni
• Dismissione del bene agevolato nel periodo di fruizione della maggiorazione
• determinazione dell’acconto 2019
• FAQ del MISE
• Chiarimenti dell’Amministrazione finanziaria e del MISE
• proroga dell’iper ammortamento e Legge di Bilancio 2019

Maxi ammortamenti/canoni leasing

• Soggetti interessati
• Soggetti esclusi
• Beni agevolabili
• Beni esclusi
• Riduzione del beneficio fiscale dal 40% al 30% del costo di acquisizione del bene
• Periodo di acquisizione dei beni
• Entrata in funzione del bene
• Determinazione del maxi ammortamento
• Maxi ammortamenti e impianti fotovoltaici/eolici
• Cumulabilità dell’agevolazione
• Non cumulabilità tra maxi ammortamento e iper ammortamento
• Rilevanza del maggior valore
• determinazione dell’acconto 2019
• Mancata proroga del maxi ammortamento

Coordinamento delle norme fiscali con le regole di bilancio

• D.L. 30 dicembre 2016, n. 244 (c.d. “Milleproroghe”)
• Misure di coordinamento ai fini IRES (articolo 13-bis, c. 2)
• Misure di coordinamento ai fini dell’IRAP e di altre disposizioni fiscali (articolo 13-bis, c. 3 e 4)
• Efficacia delle disposizioni (articolo 13-bis, c. 5 e 6)
• Rettifiche in sede di prima applicazione di nuovi OIC (art. 13-bis, c. 7 e 8)
• Disposizioni in materia di IAS Adopter (art. 13-bis, c. 9)
• decreti di coordinamento “a regime” IRES e IRAP e nuovi OIC (art. 13-bis, c. 10)
• Disposizioni di coordinamento in materia di ACE e IAS (art. 13-bis, c. 11)
• Decreto Ministero dell’Economia e delle Finanze 3 agosto 2017
• disposizioni compatibili contenute nel D.M. 1° aprile 2009, n. 48
• Disposizioni compatibili contenute nel D.M. 8 giugno 2011

Patent box

• Soggetti interessati
• Ambito di applicazione
• Meccanismo della tassazione agevolata
• Modalità, durata e decorrenza dell’opzione
• Plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni immateriali
• Patent box e perdite fiscali

Perdite su crediti

• Deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, comma 5, TUIR)
• Periodo di deducibilità delle perdite su crediti
• Svalutazioni di crediti - coordinamento con gli artt. 106 e 109, TUIR
• Accantonamenti per rischi su crediti (art. 106, TUIR)

Perdite e riporto

• Regime delle perdite per i soggetti IRES
• Regime delle perdite per i soggetti IRPEF
• Perdite e regime di trasparenza ex art. 115 e 116, TUIR
• Riporto delle perdite nei regimi di esenzione

Plusvalenze patrimoniali

• Classificazione contabile
• Tipologie di plusvalenze patrimoniali
• Rateizzazione fiscale delle plusvalenze
• Plusvalenze e autoveicoli
• Plusvalenze e beni ad uso promiscuo
• Rivalutazione delle immobilizzazioni
• Plusvalenze derivanti da operazioni di lease back
• Plusvalenze da cessione di partecipazioni

Redditi degli immobili non strumentali locati

• Individuazione delle spese deducibili (caso generale)
• Immobili di interesse storico - artistico locati (caso residuale)
• Interessi passivi

Riallineamento marchi e avviamento

• Riallineamento previsto dall’art. 176, TUIR
• Riallineamento da D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali
• Valutazioni di convenienza tra le alternative di riallineamento
• Altre attività immateriali
• decorrenza delle disposizioni
• Tavola sintetica di confronto
• Affrancamento partecipazioni di controllo

Rivalutazione dei beni d’impresa

• Termini temporali per la rivalutazione

• Ambito soggettivo

• Ambito oggettivo
• Rivalutazione per categorie omogenee
• Modalità di rivalutazione
• Effetti fiscali della rivalutazione
• Disciplina del saldo attivo di rivalutazione
• Disciplina dell’imposta sostitutiva

Spese di manutenzione

• Manutenzioni ordinarie
• Manutenzioni straordinarie
• Aspetti fiscali
• IRAP
• Spese di manutenzione su beni di terzi

Spese di pubblicità e di rappresentanza

• Spese di pubblicità e propaganda
• Spese di rappresentanza
• Spese per alberghi e ristoranti qualificate come spese di rappresentanza

Sopravvenienze attive

• Classificazione contabile
• La rilevanza fiscale delle sopravvenienze
• Aumento di ricavi imputati in precedenti esercizi
• Sopravvenuta insussistenza di costi già dedotti
• Sopravvenuta insussistenza di debiti o altre passività
• Maggiori risarcimenti assicurativi su beni strumentali
• Altre indennità risarcitorie
• Cessione di contratti di leasing
• Contributi in conto capitale generici
• Rinuncia dei crediti da parte dei soci: aspetti fiscali
• Riduzione dei debiti e crisi d’impresa

Tassazione degli utili percepiti

• Utili percepiti da imprenditori individuali e Società di Persone
• Utili di fonte italiana
• Utili di fonte estera
• Utili percepiti da soggetti IRES
• Utili di fonte italiana
• Utili di fonte estera
• Deroghe al regime ordinario di tassazione degli utili
• Decreto internazionalizzazione e dividendi da Paesi a fiscalità privilegiata
• Utili da partecipazione in Paesi a fiscalità privilegiata
• Credito d’imposta “Decreto internazionalizzazione”
• Credito d’imposta per redditi prodotti all’estero
• Prospetto riassuntivo tassazione dividendi e proventi assimilati (dal 1/1/2018)
• Certificazione dei dividendi (CUPE)
• Compilazione della dichiarazione dei redditi e dati della certificazione degli utili